Содержание хозяйственных операций
Основание для бухгалтерской записи
Корреспонденция счетов (субсчетов)
Дебет
Кредит
Выручка, поступившая от иностранного покупателя на валютный счет
Выписка банка с валютного счета
52
62-1
Списание иностранной валюты на продажу валютного счета
57
Поступление рублевого эквивалента проданной валюты на день зачисления средств на расчетный счет
Выписка банка с расчетного счета
51
Оплата комиссионных расходов банку
Выписка банка
91
Отражение курсовой разницы при продаже инвалюты
Отражение курсовой разницы по валютному счету
Выписка банка с транзитного валютного счета
Номер счета
Вид актива
или обязательства
Отражение курсовой разницы в учете
Положительной
Отрицательной
50-4
Наличная валюта
Дебет 50-4, Кредит 91-1
Дебет 91-2, Кредит 50-4
50-3
Денежные документы в иностранной валюте
Дебет 50-3, Кредит 91-1
Дебет 91-2, Кредит 50-3
Денежные средства на валютных счетах в банке
Дебет 52,Кредит 91-1
Дебет 91-2, Кредит 52
55-3
Депозитные счета в банке
Дебет 55-3, Кредит 91-1
Дебет 91-2, Кредит 55-3
58
Краткосрочные финансовые вложения
Дебет 58,Кредит 91-1
Дебет 91-2, Кредит 58
60
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Дебет 60, Кредит 91-1
Дебет 91-2, Кредит 60
62
Расчеты с покупателями и заказчиками
Дебет 62,Кредит 91-1
Дебет 91-2, Кредит 62
66, 67
Расчеты по кредитам и займам
Дебет 66, 67, Кредит 91-1
Дебет 91-2, Кредит 66, 67
71
Расчеты с подотчетными лицами
Дебет 71,Кредит 91-1
Дебет 91-2, Кредит 71
75
Расчеты с учредителями
Дебет 75,Кредит 83
Дебет 83,Кредит 75
76
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
Дебет 76,Кредит 91-1
Дебет 91-2, Кредит 76
79
Внутрихозяйственные расчеты
Дебет 79,Кредит 91-1
Дебет 91-2, Кредит 79
86
Целевое финансирование
Дебет 86,Кредит 91-1
Дебет 91-2, Кредит 86
Не переоцениваются остатки по счетам: 01; 04; 07; 08; 10; 20; 40; 41; 43; 44; 45 80; 83; 84; 90; 91; 94; 96; 97; 98; 99.
Рассмотрим следующий простой пример.
На счете 52 "Валютные счета" сальдо составило 300 долл. США (по курсу на 1-е число месяца 31 руб. за 1 долл. США) или 9300,00 руб. Если в течение месяца никаких операций не произошло, то на конец месяца (курс 31,70 руб. за 1 долл.) сальдо составляло те же 300 долл. США в валюте, а в рублевом эквиваленте 9510,00 руб. Курсовая разница представляет собой (разность рублевых эквивалентов указанной суммы на начало и конец месяца) следующее значение: 9510 руб. - 9300 руб. = 210 руб.
Возьмем более сложный вариант.
Например, сальдо на счете 52 "Валютный счет" равняется:
300 долл. США = 9450 руб. (курс 31,50 руб. за 1 долл. США)
Поступило за отчетный период:
10 000 долл. США х 31,55 руб. (курс) = 315 500 руб.
7000 долл. США х 31,50 руб. (курс) = 220 500 руб.
Перечислено: 15 200 долл. США х 31,70 руб. (курс) = 481 840 руб.
Сальдо на конец месяца равно 2100 долл. США, что при расчете по текущему курсу составляет:
9450 +315 500 + 220 500 - 481 840 = 63 610 руб.
Сальдо на конец месяца по курсу Банка России (31,65 руб. за 1 долл. США) составляет:
2100 долл. х 31,65 руб. = 66 465 руб.
Курсовая разница на конец отчетного периода определяется так:
66 465 - 63 610 = 2855 руб.
В этой связи рублевый эквивалент валютного остатка по текущему курсу должен быть увеличен на рассчитанную разность и отражен:
Дт 52, Кт 91 - 2855 руб. - курсовая разница, увеличивающая рублевый эквивалент валютного остатка,
Теперь рассмотрим пример отражения курсовой разницы на пассивных счетах.
Предприятие имело задолженность перед иностранным поставщиком в сумме 1500 долл. США (курс на начало месяца 31,60 руб. за долл), т.е.47 400 руб. В течение месяца произошли операции:
а) поступил товар от этого поставщика на 4900 долл. США или 155 330 руб. (при курсе 31,70 руб. за 1 долл. США);
б) перечислена задолженность иностранному поставщику в размере 6000 долл. США или 189 900 руб. (курс на дату перечисления 31,65 руб. за 1 долл. США).
Остаток задолженности на конец месяца составил в валюте 400 долл. США, в рублевом эквиваленте по текущему курсу: 47 400 + 155 330 - 189 900 = 12 830 руб.
Этот же остаток при курсе Банка России на последнюю дату текущего месяца 31,74 руб. за 1 долл. США составляет 12 696 руб.
Так как курсовая разница определяется один раз в месяц, а не по мере совершения операций, нужно определить остаток задолженности в рублях по текущему курсу и сопоставить его с остатком, который должен быть по курсу на конец месяца.
Сопоставляем суммы расчетных остатков по текущему курсу и по курсу Банка России:
12 696 - 12 830 = - 134 руб.
Курсовая разница на счете 60 показывает, что нужно уменьшить кредиторскую задолженность перед иностранными поставщиками в рублевом эквиваленте на сумму 134 руб. Это, в свою очередь, приводит к получению внереализационного дохода и отражается записью:
Дт 60, Кт 91 - 134 руб.
Если, к примеру, курс на дату перечисления валюты составлял бы 31,71 руб. за 1 долл. США, то остаток по текущему курсу составил бы: 47 400 + 155 330 - 190 260 = 12 470 руб.
Отрицательная курсовая разница равнялась бы:
12 696 - 12 470 = 226 руб.,
которая увеличила бы кредиторскую задолженность перед поставщиком:
Дт 91, Кт 60 - 226 руб.
Страницы: 1, 2, 3