При этом, стоимость услуг в части сформированных туров можно сразу списывать на счет реализации при этом в учете возможны следующие записи:
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
1. Предварительная оплата прав (гарантий) на получение различных услуг (по отправке, размещению, питанию, экскурсионному обслуживанию и возвращению туристов и прочих услуг)
352
441, 451, 431
2. Отражение НДС по приобретенному у сторонних организаций услугам, если местом фактического оказания будет Республика Казахстан.(за исключением международных перевозок ст. 224 НК РК.)
331
441, 451
3. Списание авансом оплаченных расходов по приобретению прав (гарантий) на получение услуг на себестоимость реализованных услуг.
801
4.Списание на себестоимость реализованных услуг собственных расходов и расходов подразделений, участвующих в производстве туристского продукта.
681, 634, 920
5. Списание на себестоимость реализованных услуг накладных расходов, связанных с обслуживанием процесса производства турпродукта
930
Реализация туристского продукта производится по цене, устанавливаемой туристской организацией самостоятельно с учетом рыночных цен на аналогичную продукцию.
В бухгалтерском учете туристская продукция считается реализованной в момент ее передачи покупателю.
Собственные турпутевки туроператоры могут непосредственно реализовывать туристам или по посредническому договору (договору поручения, комиссии или агентскому договору). Туроператор при этом в зависимости от вида договора выступает в роли доверителя, комитента или принципиала.
У туриста право собственности на приобретаемую туристскую путевку по договору возникает с момента ее передачи. В бухгалтерском учете туроператора турпродукт считается реализованным и списывается на счет 801 « Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг) следующими записями:
1. Списание фактической себестоимости турпутевки:
Дебет счета 801 « Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)
Кредит счета 221 «Готовая продукция» субсчет «Турпродукт»
2. На договорную стоимость реализованной турпутевки без НДС:
Дебет счета 451, 452 « Наличность в кассе»
Дебет счета 301 «Счета к получению»
Кредит счета 701 « Доход от реализации товаров (работ, услуг)
3. На сумму налога на добавленную стоимость, включенного в счет при реализации турпутевок (по внутреннему туризму):
Дебет счета 451 «Наличность в кассе в национальной валюте»
Дебет счета 301 « Счета к получению»
Кредит счета 633 «Налог на добавленную стоимость»
Туроператоры кроме производственных расходов, связанных с формированием турпродукта, несут также внепроизводственные расходы, связанные с реализацией продукции потребителям. Эти расходы называются коммерческими.
Методические рекомендации к СБУ №7 «Учет товарно-материальных запасов» в части формирования расходов, не включаемых в себестоимость товарно-материальных запасов и признаваемых расходами периода, определили:
общие и административные расходы;
расходы по реализации товарно-материальных запасов;
расходы по процентам.
Расходы периода списываются в том отчетном периоде, в котором они были произведены. В туристских организациях к расходам, связанным с реализацией турпродукта, относятся:
расходы на содержание работников аппарата управления организации и ее структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного автомобильного транспорта и компенсацию за использование личных автомобилей для служебных поездок;
оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, а также услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению организацией;
расходы на рекламу, включающие расходы на объявления в печати, радио и телевидении, проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выставках, ярмарках и другие аналогичные затраты;
Расходы на рекламу, входящие в состав коммерческих расходов, для целей налогообложения рекомендуется включать на вычеты в пределах установленных нормативов.
оплату консультационных, информационных и аудиторских услуг;
расходы на организованный набор работников с оплатой услуг организаций по подбору кадров, оплату обучения по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;
расходы на командировки административного персонала;
расходы по содержанию и аренде основных средств общехозяйственного назначения;
расходы по лицензированию и сертификации по туристской деятельности;
затраты на комиссионные, агентские и иные вознаграждения сторонним организациям (турагентствам), оказывающим туроператору коммерческие услуги;
налоги, сборы и отчисления с имущества, недвижимости;
оплата процентов по кредитам банков;
расходы по выплате процентов по аренде имущества;
прочие расходы.
Для учета внепроизводственных расходов, связанных с управлением туристской организацией, продвижением и реализацией туристского продукта используют активные счета 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг), 821 «Общие и административные расходы», 831 «Расходы по процентам». Аналитический учет по этим счетам ведется по статьям расходов в соответствии с утвержденной сметой.
Основные бухгалтерские проводки, применяемые в учете туроператора:
Отражение суммы управленческих и хозяйственных расходов:
Дебет счета 821 «Общие и административные расходы»
Кредит счетов 681 «Расчеты с песоналом по оплате труда»
634 «Отчисления от оплаты труда»
111-116 «Амортизация по нематериальным активам»
131-134 «Износ основных средств»
201-206, 208 «Материалы»
311 «Резервы по сомнительным долгам»
333 «Задолженность работников и других лиц»
671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
687 «Прочая кредиторская задолженность»
686 «Прочие начисленные расходы»
441, 451, 431 «Денежные средства» и т.д.
Отражение суммы расходов, связанных с продвижением и реализацией туристского продукта (турпутевки):
Дебет счета 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)
Кредит счетов 111-116 «Амортизация нематериальных активов»
131-134 « Износ основных средств»
681 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Отражение расходов по выплате процентов по полученным кредитам:
Дебет счета 831 «Расходы по процентам»
Кредит счета 684 «Проценты к оплате»»
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности туроператора в отчетном году используется счет 571 «Итоговый доход (убыток)». По кредиту этого счета отражается итоговая сумма полученного дохода, а по дебету итоговая сумма полученных расходов.
Полученные доходы и понесенные расходы в конце отчетного периода (года) для определения финансового результата деятельности туроператора отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:
1. Отражение итоговой суммы дохода от реализации туристской продукции за отчетный период:
Дебет счета 701 «Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)
Кредит счета 571 «Итоговый доход (убыток)
2. Отражение итоговой суммы расходов, связанных с формированием себестоимости реализованной туристской продукции за отчетный период:
Дебет счета 571 «Итоговый доход (убыток)
Кредит счета 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)
3.Списание в конце отчетного периода внепроизводственных расходов (расходов периода)
Дебет счета 571 «Итоговый доход (убыток)»
Кредит счета 821 «Общие и административные расходы»
Кредит счета 811 «Расходы по реализации»
Кредит счета 831 «Расходы по процентам»
Учет турагентской деятельности
В отличие от туроператоров организации - турагенты не формируют турпродукта, а продают туры, полностью сформированные сторонними туроператорами, оказывая при необходимости дополнительные услуги.
Концепция правовой организации туристской деятельности у турагентов основана на отношениях купли-продажи туристского продукта.
Практически деятельность турагентов может быть организована в двух вариантах.
В первом случае они по существу приобретают туристский продукт в собственность и далее продают его от своего имени, при этом часто говорят, что турагент занимается «куплей-продажей путевок ».
Во втором случае турагент выступает действительно как агент, т.е. посредник по продаже туристского продукта по агентскому договору, как комиссионер по договору комиссии или поверенный по договору поручения. При этом он реализует турпродукт от своего имени или от имени владельца турпродукта, но за счет владельца, получая при этом посредническое вознаграждение.
Первый вариант
Рассмотрим вариант реализации турпродуктов, приобретенных турагентом для дальнейшей перепродажи. В данном случае купленные турпутевки представляют собой аналог товара и по способу, и по цели приобретения (перепродажа без переработки).
При ведении бухгалтерского учета по этому варианту следует ориентироваться на схемы, применяемые предприятиями торговли.
Рекомендуемые проводки:
1. Приобретение путевки у туроператора для продажи туристам или другим фирмам:
Дебет счета 222 «Товары приобретенные»
Кредит счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7
