II. Методы амортизации, основывающиеся на времени использования основных средств:
Ї Метод равномерной амортизации - метод прямолинейного списания (линейный метод начисления амортизации);
Ї Методы ускоренной амортизации:
· - метод суммы числа (цифр) лет (кумулятивный метод);
· - метод снижения остатка;
· - модифицированный метод (метод остатка, который уменьшается с переходом на равномерный);
Ї Методы замедленной амортизации:
· - метод амортизационного фонда;
· - метод аннуитета.
Рассмотрим подробнее действие каждого метода.
Линейный метод начисления амортизации - метод равномерной или пропорциональной амортизации - является практическим воплощением классической концепции амортизации, которая учитывает связь между объективной производственной категорией - износом и субъективной финансовой категорией - амортизацией по формуле
n = 1 / Тe, (1)
где: n - годовая норма амортизации;
Тe - нормативный срок полезной эксплуатации объекта.
Но в формуле вместо нормативного срока полезной эксплуатации объекта можно использовать ожидаемый срок полезной эксплуатации объекта (Tp).
При использовании метода линейного списания стоимость объекта основных фондов списывается равными частями в течение периода эксплуатации этого объекта. Годовая сумма амортизационных отчислений может быть рассчитана двумя способами.
При первом способе расчет осуществляется путем деления стоимости объекта, амортизация которого должна начисляться, на срок его полезной эксплуатации:
St = S / Tp, (2)
где: St - сумма амортизации за t-год;
Tp - срок полезной эксплуатации объекта;
S - амортизируемая первичная стоимость объекта основных фондов. При этом годовая норма амортизации может быть определена по формуле (1).
При использовании второго способа сумма годовых амортизационных отчислений определяется умножением установленной или рассчитанной годовой нормы амортизации на первичную (первоначальную) стоимость объекта:
St = n х S , (3).
Кумулятивный метод -- при котором годовая сумма амортизационных отчислений соответствующего года умножается на разницу между первичной (первоначальной) стоимостью объекта и его ликвидационной стоимостью. Сумма цифр лет эксплуатации объекта определяется по формуле:
Ch = (t + 1) t / 2, (4)
где Ch - cумма цифр лет эксплуатации объекта;
t - конкретный год амортизации.
Годовая норма амортизации при использовании этого метода рассчитывается по формуле:
n t = 2 (То - t + 1) / [t (t +1)], (5)
где n t - годовая норма амортизации в конкретный год;
То - нормативный срок эксплуатации объекта.
Линейный метод тоже может быть методом ускоренной амортизации, когда ускорение происходит за счет сокращения нормативного срока эксплуатации. Этот метод применяется в странах, где государство проводит амортизационную политику через регулирование эксплуатации основных способов.
Учитывая недостатки данного метода, большинство стран отказались от его применения (в то время, когда большинство стран отказалось от использования метода, наша страна начала его использовать, причем использование продолжается до сих пор), а на смену ему пришел метод снижения остатка, разновидностью которого является метод 2-кратного уменьшения стоимости, который больше отвечает интересам производства и требованиям ускоренной амортизации (за первые 5 лет амортизируется 67% стоимости основных средств), при котором норма амортизации рассчитывается по формуле:
nt = 2 х (1 - 2 х 1/Тe) t-1 х 1 / Тe. (6)
Таким образом, метод снижения остатка предусматривает определение суммы амортизационных отчислений умножением балансовой стоимости объекта основных фондов на начало отчетного периода на постоянную норму амортизации. Эта норма может быть рассчитана по формуле:
(7)
где L - ликвидационная стоимость объекта;
nа - постоянная норма амортизации;
Тp - количество лет полезной эксплуатации объекта.
Разновидностью метода снижения остатка является метод удвоенного остатка, при котором удвоенную ставку амортизационных отчислений, рассчитанную методом прямолинейного списания, используют как норму амортизации. Для определения годовой суммы амортизационных отчислений норму амортизации надо умножить на балансовую стоимость объекта на начало отчетного года:
А = 2 х n х Sb, (8)
где Sb - балансовая стоимость объекта на начало отчетного года.
Причем расчет n осуществляется по формуле (1).
Особенного внимания заслуживает модифицированный метод ускоренной амортизации, применяемый в США с 1986 г. Этот метод наиболее полно учел интересы производства и бюджета. Во-первых, государством установлены сроки эксплуатации основных средств, то есть за определенное время амортизируется 30% их первичной стоимости. Во-вторых, годовые нормы амортизационных отчислений сглажены сравнительно с другими методами ускоренной амортизации, что балансирует поступления в бюджет. Это достигнуто за счет увеличения срока амортизации до 11 календарных лет и норм амортизационных отчислений последних лет. В первый год начисления амортизации начинается со второго полугодия по формуле (9) с коэффициентом 0,5:
А = 2 х 1 / Тe х (S1 - Sa), (9);
где А - сумма амортизации, которая насчитывается в налоговом периоде t;
Sа - сумма накопленной амортизации до налогового периода t;
S1 - первичная стоимость основных средств.
До 7 года расчет осуществляется по приведенной формуле, а далее недоамортизированная часть стоимости распределяется пропорционально между оставшимися периодами. Учитывая этот довольно специфический момент, годовые нормы рассчитаны централизовано, и основные способы распределены на 8 групп с определением срока эксплуатации (см. таблицу 3).
Метод амортизационного фонда предусматривает одновременно с начислением амортизации вложения равной суммы в ценные бумаги или депонирования на отдельном (особом) счете. Полученные проценты по этим инвестициям также зачисляются в амортизационный фонд. Таким образом, амортизационный фонд состоит из двух источников:
- амортизационных отчислений;
- процентов от инвестиций и вкладов.
Величина амортизационных отчислений рассчитывается так, чтобы к концу срока использования основных фондов амортизационный фонд был равным их первичной стоимости (за вычетом ликвидационной стоимости).
Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитается по формуле:
А = (S - L) / Ма, (10)
где А - амортизационные отчисления;
Ма - будущая стоимость аннуитета.
При использовании метода аннуитета расчет годовой суммы амортизационных отчислений осуществляется по формуле:
А = (S - Lо) / Е, (11)
где Lо - настоящая оценка ожидаемой ликвидационной стоимости;
Е - настоящая стоимость единицы аннуитета.
Метод амортизации, который основывается на количестве единиц деятельности (продукции), полученных от использования объекта основных средств, - метод суммы единиц продукции (производственный метод) предусматривает расчет нормы амортизации на единицу деятельности (услуг) по формуле:
n = (S - L) / О, (12)
где: О - расчетный объем деятельности.
При применении налогового метода начисления амортизации по фиксированным ставкам предусматривает только начисление амортизации на полное восстановление в связи с физическим износом. При этом в соответствии с подпунктом 8.6.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22 мая 1997 г. № 283/97-ВР (с изменениями и дополнениями) нормы устанавливаются на балансовую стоимость на начало квартала в процентах по группам в расчете на налоговый квартал в таком размере:
Страницы: 1, 2, 3
