Проанализировав среднегодовые остатки оборотных средств, мы пришли к выводу, что данный показатель снизился в 2004г. на 3199.5 млн. руб., а в 2005г. - на 2740 млн. руб., за счет снижения прибыли от продажи продукции (работ, услуг). Коэффициент оборачиваемости, наоборот, постепенно набирает оборот, так в 2004г. коэффициент оборачиваемости оборотных средств предприятия увеличился на 0.31, а в 2005г. на 0.77, что свидетельствует о том, что организация эффективно использует оборотные средства. Продолжительность одного оборота оборотных средств уменьшилось с 468.5 до 331.9 дней в 2004г. т.е. на 136.6 дней, а в 2005г. с 331.9 до 196 дней или на 135.9 дней. Что говорит о снижении продолжительности оборота оборотных средств данного предприятия, это отрицательная тенденция в развитии предприятия.
ичения реес в 2004г. идом реализованной продукции в ОАОо "ств, в четвертой главе иальной литературе, в третьеМы проанализировали данные форм бухгалтерской отчетности в частности: формы №1 баланса, формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2003 - 2005гг. Исследуя динамику основных средств, мы пришли к следующему выводу, что снижение основных показателей данного предприятия является отрицательной тенденцией в хозяйственной деятельности ОАО «Воронежэнерго», но несмотря на это, предприятие продолжает оставаться платежеспособным и рентабельным.
3 ОБЕСПЕЧЕНИЕ ПОЛНОТЫ, ДОСТОВЕРНОСТИ И ОБЪЕКТИВНОСТИ ИНФОРМАЦИИ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ
Одним из основных источников информации, которая необ-ходима для последующего анализа денежных потоков предприя-тия, является Отчет о движении денежных средств (форма № 4). Данный отчет как пояснение к Бухгалтерскому балансу (форма № 1) и к Отчету о прибылях и убытках (форма № 2) входит в со-став годовой бухгалтерской отчетности и предназначен для того, чтобы представлять информацию об одной составляющей иму-щества предприятия: о денежных средствах,
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бух-галтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43н. в отчетности российских предприятий, в отличие от мировой прак-тики, движение денежных средств может быть показано только в валовой форме. Отчет о движении денежных средств должен за-полняться на основе данных, прямо вытекающих из записей на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Кроме остатка денежных средств предприятия на начало и на конец отчетного периода, в данной форме отчетности предусмотрено показывать их в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельнос-ти, сколько и из каких источников поступило этих средств за от-четный период, а также, сколько и на что было израсходовано.
Наличие такой информации позволяет провести анализ дина-мики денежных потоков предприятия по факторам первого по-рядка, оказывающим на движение денежных средств прямое вли-яние. Дает возможность выявить, на сколько из-менились поступления и выплаты денежных средств предприятия за счет изменения выручки от продажи товаров, продукции, ра-бот и услуг, выручки от реализации основных средств и иного имущества, авансов, полученных от покупателей, бюджетных ас-сигнований и иного целевого финансирования, безвозмездных поступлений, полученных кредитов и займов, дивидендов, за счет изменения расходов на оплату приобретенных товаров, работ и услуг, процентов по финансовым вложениям и прочих поступле-ний, а также на оплату труда, на расчеты с бюджетом и отчисле-ния в государственные внебюджетные фонды, на выдачу подот-четных сумм и авансов, на оплату долевого участия в строитель-стве, машин, оборудования и транспортных средств, на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам, на оплату кредитов, займов и процентов по ним и на прочие выплаты и перечисления. Это, в свою очередь, позволяет оценить способности предприя-тия получать и использовать денежные средства, а также сделать вывод об источниках, за счет которых предприятие поддержива-ет и развивает свою деятельность, и о возможностях предприятия рассчитываться по обязательствам.
Однако необходимо отметить, что информация, содержащая-ся в Отчете о движении денежных средств (форма №4), образец которого утвержден Министерством финансов РФ, не отличается полнотой и достоверностью. При использовании такой инфор-мации в аналитических расчетах снижается практическая значи-мость аналитических выводов.
Для изменения сложившейся ситуации форма Отчета о движе-нии денежных средств нуждается в изменении и в части содержа-ния, и с части формата. При этом принятие соответствующих ре-шений зависит как от органов, которые осуществляют норматив-ное регулирование бухгалтерского учета и отчетности, так и от самих предприятий.
Можно выделить несколько проблем, наличие которых спо-собствует снижению качества информации, содержащейся в От-чете о движении денежных средств.
Прежде всего существует проблема количественного выраже-ния показателей, предусмотренных данной формой.
Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтер-ской отчетности, утвержденной приказом Министерства финан-сов РФ от 12 ноября 1996 г. № 97, было предусмотрено, что в От-чет о движении денежных средств (форма № 4) должна включать-ся информация, учтенная на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и 55 «Специальные счета в банках». Представление в Отчете о движении денежных средств данных о денежных эквивалентах указанной инструкцией не предусматри-валось, т. е. информация со счетов 56 «Денежные документы», 57 «Переводы в пути» и 58 «Краткосрочные финансовые вложе-ния» в форму № 4 не включалась, что отрицательно отражалось на полноте и достоверности отчетной информации.
С 1 января 2000 г. приказ Министерства финансов РФ от 12 но-ября 1996 г. № 97 «О годовой бухгалтерской отчетности органи-заций» утратил силу. Методические рекомендации о порядке фор-мирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные Министерством финансов РФ от 28 июня 2000 г. № 60н, действующие в настоящее время, сохраняют подход к за-полнению Отчета о движении денежных средств, который предус-матривался названной инструкцией. Однако они являются лишь рекомендациями.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финан-сово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, к денежным средствам предприятия относятся средства, учтенные на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» и 58 «Фи-нансовые вложения».
Ориентируясь на План счетов при заполнении Отчета о дви-жении денежных средств, бухгалтер может включить в него ин-формацию со всех денежных счетов. Это будет соответствовать международным стандартам, в частности стандарту финансовой отчетности IAS 7 «Отчеты о движении денежных средств», кото-рым предусмотрено при составлении Отчета о движении денеж-ных средств приравнивать к денежным средствам денежные экви-валенты.
Денежные средства предприятия - это вид его активов, отличающихся абсолютной ликвидностью, т. е. способностью быстро и с минимальными издержками выступать в качестве средства платежа.
Денежные эквиваленты - это активы предприятия, которые не обладают абсолютной ликвидностью, но при необходимости в любой момент могут ее приобрести.
Учитывая приведенные определения денежных средств и де-нежных эквивалентов предприятия, можно сделать вывод о том, что не вся информация с рассматриваемых счетов должна попа-дать в Отчет о движении денежных средств. Так, например, в От-чет о движении денежных средств не должна попадать информа-ция со счета 55 о депозитах предприятия, возврат средств с которых возможен только по истечении установленного срока. Уч-тенные на счете 58 хозяйственные средства предприятия можно признать денежными эквивалентами только в части ценных бу-маг, которые имеют высокий уровень котировки, а также дого-воров по займам, которые предусматривают их расторжение по первому требованию.
Министерством финансов РФ предусмотрено в целях исклю-чения повторного счета в Отчете о движении денежных средств показывать справочнике (строки 295 и 296) денежные средства, по-лученные в кассу с расчетного или иных счетов в банках на теку-щие хозяйственные и операционные расходы (на заработную пла-ту, командировочные и т. п.). а также направленные из кассы в банк. Необходимо отметить, что для повышения достоверности отчетных данных здесь следовало бы учитывать и сальдо счета 57, имеющееся на отчетную дату. В итоговые статьи «Поступило де-нежных средств» (строка 020) и «Направлено денежных средств» (строка 120) указанные суммы включаться не должны. При этом Министерством финансов РФ не учтено, что повторный счет мо-жет иметь место и при движении денежных средств в банке между расчетным счетом и специальными счетами. Исключение состав-ляет оформление безотзывного аккредитива.
Методическими рекомендациями о порядке формирования по-казателей бухгалтерской отчетности предприятия предусмотрен порядок отражения в Отчете о движении денежных средств опера-ций по покупке и продаже иностранной валюты. Такие хозяйствен-ные операции не вызывают увеличения или уменьшения денежных средств предприятия, изменяется лишь вид валюты. Представляет-ся, что во избежание повторного счета в Отчете о движении денеж-ных средств должны отражаться не полные обороты по соответ-ствующим счетам, а только разница между суммой, расходован-ной и полученной, в рублевом эквиваленте, которая может возникнуть, если в период покупки или продажи иностранной ва-люты произошло изменение курса национальной валюты.
Для исключения внутреннего оборота с целью повышения достоверности отчетной информации следует подвергать логическому анализу хозяйственные операции, офор-мленные корреспонденцией денежных счетов, и не учитывать при заполнении Отчета о движении денежных средств те обороты, которые не влияют на величину денежных средств, имеющихся в распоряжении предприятия. Для заинтересованных пользователей подход к заполнению данной формы отчета должен быть рас-шифрован в Пояснительной записке.
В форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» предус-мотрена расшифровка статьи «Поступило денежных средств» (строка 020). Справочнике должно быть показано поступление де-нежных средств по наличному расчету в разрезе юридических и физических лиц.
Информация о наличных расчетах с физическими лицами, в свою очередь, должна быть представлена еще в разрезе расчетов с применением контрольно-кассовых аппаратов и бланков строгой отчетности.
Следует отметить, что в форме Отчета о движении денежных средств при выделении денежных средств, поступивших по налич-ному расчету. Министерство финансов РФ рекомендует не учи-тывать данные строки 100. Однако такой строки в форме № 4 нет, поэтому может возникнуть вопрос, какие поступления де-нежных средств не должны учитываться по строке 270. Строка 100 присутствовала в форме Отчета о движении денежных средств, появившейся впервые в отчетности российских предприятий, но впоследствии была преобразована, поэтому фразу «...кроме дан-ных по строке 100...» следует воспринимать как опечатку.
Проблемой и с точки зрения методологии заполнения бухгал-терской отчетности, и с точки зрения анализа денежных потоков предприятия является отсутствие в нормативных актах, регули-рующих порядок составления и представления бухгалтерской от-четности, конкретного содержания статей Отчета о движении де-нежных средств. Самостоятельное решение этого вопроса каждым бухгалтером приводит к снижению сопоставимости отчетной ин-формации. Делать аналитические выводы, соответствующие дей-ствительности, в этом случае можно только, если расшифровка содержания статей будет приведена в Пояснительной записке.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
