Отнесение финансового результата от выбытия ценной бумаги на счета по учету доходов или расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг отражается бухгалтерскими записями:
а) положительный финансовый результат
Дебет счета № 61210;
Кредит счета по учету доходов.
б) отрицательный финансовый результат
Дебет счета по учету расходов;
Кредит счета № 61210.
В бухгалтерском учете должны отражаться операции по каждому договору вне зависимости от места и способа их совершения (непосредственно на бирже, через брокера или самостоятельно по внебиржевому договору). Отражение в бухгалтерском учете сальдированных результатов операций по договорам на приобретение и реализацию ценных бумаг, а также реинвестированной посредником выручки от реализации не допускается.
При невыполнении эмитентом обязательств по погашению долговых обязательств в установленный срок долговые обязательства переносятся на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок. При этом осуществляются бухгалтерские записи:
а) на сумму начисленных, но не полученных процентного дохода и дисконта, не отнесенных ранее на доходы:
Дебет счета № 50407;
Кредит лицевого счета «ПКД начисленный» и лицевого счета «Дисконт начисленный».
б) на сумму не погашенного в установленный срок долгового обязательства:
Дебет счета № 50505;
Кредит счетов № 501 - 503.
Бухгалтерский учет переоценки ценных бумаг осуществляется в валюте Российской Федерации по государственным регистрационным номерам либо идентификационным номерам выпусков эмиссионных ценных бумаг или по международным идентификационным кодам ценных бумаг (ISIN). По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), переоценка осуществляется по эмитентам. Положительная переоценка определяется как превышение текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их балансовой стоимостью. Отрицательная переоценка определяется как превышение балансовой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их текущей (справедливой) стоимостью.
В последний рабочий день месяца все ценные бумаги «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», а также ценные бумаги «имеющиеся в наличии для продажи», текущая стоимость которых может быть надежно определена, переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости.
При проведении переоценки в соответствии с пунктами переоценке подлежит остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня после отражения в учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг.
По ценным бумагам «оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток» переоценка отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке. При приобретении первых ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) осуществляются бухгалтерские записи:
а) положительная переоценка:
Дебет балансовых счетов № 50121, 50621;
Кредит балансового счета по учету доходов от переоценки ценных бумаг;
б) отрицательная переоценка:
Дебет балансового счета по учету расходов от переоценки ценных бумаг;
Кредит балансовых счетов № 50120, 50620.
Изменения между текущей (справедливой) стоимостью ценных бумаг и их балансовой стоимостью при последующих переоценках отражаются следующими бухгалтерскими записями:
а) отрицательная переоценка в пределах положительной:
Дебет балансового счета по учету доходов или расходов от переоценки ценных бумаг;
Кредит балансовых счетов № 50121, 50621.
б) положительная переоценка в пределах отрицательной:
Дебет балансовых счетов № 50120, 50620;
Кредит балансового счета по учету доходов или расходов от переоценки ценных бумаг.
По ценным бумагам «имеющимся в наличии для продажи» переоценка отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке. При приобретении первых ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) осуществляются бухгалтерские записи:
Дебет балансовых счетов № 50221, 50721;
Кредит балансового счета № 10603.
Дебет - балансового счета № 10605;
Кредит - балансовых счетов № 50220, 50720.
а) отрицательная в пределах положительной:
Дебет балансового счета № 10603;
Кредит балансовых счетов № 50221, 50721.
Дебет балансовых счетов № 50220, 50720;
Кредит балансового счета № 10605.
При выбытии ценных бумаг суммы переоценки, приходящиеся на выбывающие ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом оценки стоимости), списываются. Если в течение месяца ценные бумаги «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» соответствующего выпуска (эмитента) полностью были списаны с балансового счета второго порядка, то суммы их переоценки подлежат обязательному списанию в следующем порядке:
Дебет - балансового счета по учету доходов или расходов от переоценки ценных бумаг;
Кредит - балансовых счетов № 50121, 50621.
Дебет - балансовых счетов № 50120, 50620;
Кредит - балансового счета по учету доходов или расходов от переоценки ценных бумаг.
2.2 Особенности отражения операций с ценными бумагами в учете кредитных организаций - профессиональных участников рынка ценных бумаг.
Бухгалтерский учет операций на организованном рынке, профессиональным участником которого является данная кредитная организация, должен обеспечивать получение информации по каждому договору, совершенным в течение торгового дня в разрезе каждого выпуска ценных бумаг. Все совершенные в течение торгового дня операции отражаются на счетах по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами в следующем порядке. По договорам на приобретение ценных бумаг стоимость ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:
Дебет лицевого счета на соответствующих балансовых счетах второго порядка по учету вложений в ценные бумаги;
Кредит счета № 47403.
По договорам на реализацию стоимость ценных бумаг по цене реализации отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета № 47404;
Списание по выбранному способу оценки стоимости реализованных ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:
Кредит лицевого счета на соответствующих балансовых счетах второго порядка по учету вложений в ценные бумаги.
Отнесение финансового результата по договорам на реализацию ценных бумаг данного выпуска на счета по учету доходов отражается бухгалтерской записью:
а) положительный финансовый результат:
Кредит счета по учету доходов;
б) отрицательный финансовый результат:
Образовавшаяся после отражения в бухгалтерском учете всех сделок, совершенных в течение торгового дня, задолженность на счетах по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами погашается в корреспонденции со счетами по учету денежных средств в соответствии с порядком исполнения сделок и расчетов, установленным организатором торговли. Участники ОРЦБ ежедневно списывают вышеуказанную задолженность в корреспонденции со счетами по учету расчетов участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ.
Бухгалтерский учет затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг «оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток», осуществляется в следующем порядке.
Кредитные организации - профессиональные участники рынка ценных бумаг могут осуществлять списание затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг «оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток», непосредственно на расходы с отражением их по символу «Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг (кроме расходов на консультационные и информационные услуги)». При списании «в целом по портфелю» учет затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг «оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток», ведется на двух отдельных лицевых счетах, открываемых на балансовом счете № 50905:
«Затраты по приобретению»;
«Затраты по реализации в отчетном месяце».
Отнесение затрат на расходы отчетного месяца осуществляется в следующем порядке:
а) лицевой счет «Затраты по реализации в отчетном месяце» подлежит закрытию бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету расходов
Кредит счета № 50905, лицевой счет «Затраты по реализации в отчетном месяце» - в полной сумме;
б) затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, списываются на расходы пропорционально количеству ценных бумаг по всем договорам на реализацию, совершенным в отчетном месяце, по отношению к количеству ценных бумаг по всем договорам на приобретение и остатку ценных бумаг на начало отчетного месяца.
Дата ежемесячного списания «в целом по портфелю» определяется кредитной организацией в учетной политике.
2.3 Учет приобретения ценных бумаг в банке-инвесторе через посредника.
Как было отмечено, банки, не являющиеся профессиональными участниками организованного рынка ценных бумаг, могут приобретать ценные бумаги только через банки-дилеры.
Перечисление средств банку-дилеру для выполнения брокерского договора на покупку облигаций для клиента отражается в учете банка-инвестора на основании выписки с корсчета следующей проводкой:
Дебет лицевого счета брокерского договора по счету № 30602;
Кредит счета № 30102 - на сумму перечисляемых брокеру средств.
При получении отчета брокера о выполнении им поручения на покупку активов, в котором указано количество и стоимость приобретенных ценных бумаг, суммы комиссий, удержанных ОРЦБ, РЦ ОРЦБ и самим брокером, причем в последней должна быть выделена сумма НДС, в банке-инвесторе выполняются проводки:
Дебет - соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в ценные бумаги;
Кредит счета № 30602 - по лицевому счету брокерского договора - на покупную стоимость приобретенных ценных бумаг;
Дебет счета № 70606 «Расходы»;
Кредит счета № 30602 - по лицевому счету брокерского договора - на сумму комиссионного вознаграждения в пользу расчетного центра ОРЦБ.
Страницы: 1, 2, 3, 4
