План
1.1 Назначение и виды оценочных резервов
1.2 Общий порядок формирования резервов
Глава 2 Бухгалтерский и налоговый учет оценочных резервов
2.1 Общие принципы учета оценочных резервов
2.2 Бухгалтерский и налоговый учет резервов по сомнительным долгам
2.3 Бухгалтерский и налоговый учет резервов под обесценение вложений в ценные бумаги
2.4 Бухгалтерский и налоговый учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей
В условиях современной экономики бухгалтеру очень важно хорошо знать правила ведения бухгалтерского учета, права и льготы налогообложения, формирование различных фондов и капиталов и т.д. Бухгалтер должен разбираться, когда обязательно создание резерва, а когда можно воздержаться от этого, как создавать и использовать резерв для получения наибольшей прибыли и безубыточности предприятия.
Из требования осмотрительности, которое предъявляется к учетной политике организации, составляемой в целях ведения бухгалтерского учета, вытекает необходимость создавать так называемые оценочные резервы.
Бухгалтер должен знать какие виды прибыли от резервов подлежат налогообложению, а какие нет, и в процессе работы на предприятии должен преследовать главную цель организации - максимизация прибыли и минимизация затрат.
Согласно п. 7 ПБУ 1/98 принимаемая организацией в целях ведения бухгалтерского учета учетная политика должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов, учитывая требование осмотрительности. Иначе говоря, составляя приказ об учетной политике для целей бухгалтерского учета, налогоплательщик должен предусмотреть методику расчета сумм оценочных резервов. Действующее бухгалтерское законодательство предусматривает создание организациями трех видов оценочных резервов:
- по сомнительным долгам;
- под снижение стоимости материальных ценностей;
- под обесценение финансовых вложений.
Глава 1 Понятие оценочных резервов
Имущество организации, приобретенное за плату или произведенное в самой организации, принимается к бухгалтерскому учету по фактическим затратам на его приобретение или изготовление.
В течение отчетного года происходит изменение рыночных цен на него или его потребительской стоимости. В связи с этим может сложиться ситуация, когда оценка имущества (в основном оборотных активов), числящегося в бухгалтерском учете, становится меньше текущей (рыночной) стоимости его на отчетную дату. Это означает возникновение у организации убытков - расходование средств, не приносящее хозяйственной выгоды из-за снижения ценности активов. Принятая организацией учетная политика должна отвечать требования осмотрительности. Соблюдение его предполагает, что расходы должны признаваться в бухгалтерском учете и отчетности, как только появляется определенная вероятность их возникновения. В рассматриваемом случае такая ситуация как раз и возникает по состоянию на отчетную дату. Вследствие этого в бухгалтерском учете и отчетности необходимо отразить снижение стоимости соответствующих активов и обусловленные этим возможные убытки организации [5].
В соответствии с допущением временной определенности факторов хозяйственной деятельности снижение стоимости активов(оборотных средств) в результате их обесценения и связанный с этим риск возможных убытков должны быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором возникли данные обстоятельства. Если снижение стоимости активов носит кратковременный характер, то для исполнения требования осмотрительности в бухгалтерском учете применяется оценочное резервирование. Оно заключается в корректировке стоимости соответствующих активов на расчетную величину возможного убытка от происшедшего в отчетном периоде снижения стоимости или уменьшения их хозяйственной полезности. Такие корректирующие величины называются оценочными резервами [5].
В отличие от оборотных активов для учета влияния изменений реальной стоимости активов длительного пользования (основных средств и доходных вложений в материальные ценности) используется другой способ - переоценка исходя из текущей стоимости на дату ее проведения. Это обусловлено тем, что в силу долгосрочного использования указанных активов изменение их реальной стоимости и хозяйственной полезности может оказывать влияние на деятельность организации в течение длительного времени. При этом переоценка должна отражать как увеличение, так и уменьшение реальной стоимости таких активов.
В настоящее время допускается создание следующих оценочных резервов:
по сомнительным долгам;
под снижение стоимости материальных ценностей;
под обесценение финансовых вложений [3].
Информация об оценочных резервах формируется на специально открываемых синтетических счетах, которые являются контрактивными по отношению к счетам учетов соответствующих активов. Стоимость последних в бухгалтерском учете не изменяется, а в бухгалтерской отчетности корректируется на величину, отражающую влияние снижения цен на соответствующие активы или уменьшения их хозяйственной полезности, происшедших в отчетном периоде.
Величина оценочных резервов определяется по результатам специальных расчетов, основывающихся на профессиональном суждении. При этом принимаются во внимание все известные на момент расчета сведения, в том числе о событиях после отчетной даты, а также об имеющихся рисках и неопределенности [7].
Оценочные резервы создаются за счет финансового результата деятельности организации. Отчисления в них рассматривают в качестве прочих расходов и списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Записи производят в том отчетном периоде, к которому относится снижение стоимости или уменьшение хозяйственной полезности соответствующих активов.
Оценочные резервы используют для покрытия только тех потерь, под которые они созданы. Нецелевое их использование не допускается [1].
Порядок создания и учета оценочных резервов определяется учетной политикой организации. Своевременность и обоснованность начисления резервов предполагает активное участие в этом процессе не только бухгалтерской службы, но и других функциональных подразделений аппарата управления организации. В частности, финансовая служба должна предоставлять информацию о качестве дебиторской задолженности при создании резервов по сомнительным долгам. Служба материально-технического снабжения располагает данными о текущих рыночных ценах на отдельные виды материальных ценностей, необходимыми для начисления резервов под снижение их стоимости. Подразделение, отвечающее за работу с финансовыми вложениями организации, должно подготавливать сведения о рыночной стоимости этих активов. Окончательное решение о величине создаваемых резервов принимает руководитель организации [12].
Формирование оценочных резервов является по существу одним из приемов бухгалтерского учета, позволяющим уточнять оценку отдельных статей активов. Их создают в соответствии с правилами бухгалтерского учета вне зависимости от финансового результата деятельности организации. Величина и динамика оценочных резервов не имеют ничего общего со способностью организации к развитию и самофинансированию. В этом состоит их принципиальное отличие от резервов, накопленных организацией и составляющих ее капитал [2].
Оценочные резервы образуются для уточнения балансовой оценки отдельных объектов бухгалтерского учета за счет доходов организации. Их формирование производится в целях обеспечения одного из основных требований при ведении бухгалтерского учета - требования осмотрительности в соответствии с п.7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), означающего большую готовность к признанию в учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская при этом создания скрытых резервов. Одним из конкретных проявлений данного требования в международной бухгалтерской практике является так называемый ассиметричный учет прибылей и убытков: прибыль отражается в учете только после совершения хозяйственных операций, а убыток может отражаться с момента возникновения предположения о его возможности. Для покрытия таких убытков и предусмотрено образование оценочных резервов [3].
Оценочные резервы существенно повышают финансовую устойчивость организации и достоверность и качество финансовой отчетности. Это, в свою очередь, позволяет пользователям видеть не затратную, а реальную стоимость активов организации. В российском учете роль оценочных резервов повышается, что подтверждается новым Планом счетов бухгалтерского учета. В настоящее время нормативные документы регламентируют образование следующих резервов: резервов сомнительных долгов, резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, резервов под снижение стоимости материальных ценностей [8]. Согласно п.11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности, являются операционными расходами [10]. В приказе руководителя «Об учетной политике» должна содержаться информация об образовании организацией соответствующих видов резервов и указание о порядке ведения аналитического учета по каждому из них [8].
В соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Резервы сомнительных долгов создаются организацией при соблюдении определенных условий:
- резервы могут быть созданы по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги (п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ);
- согласно ст.266 НК РФ, налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного периода.
- резерв создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Инвентаризационная комиссия устанавливает правильность и обоснованность сумм дебиторской задолженности, включая суммы задолженности, по которым истекли сроки исковой давности. Сомнительным долгом считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ; п. 3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств). Величина резерва определяется организацией отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и вероятности погашения долга полностью или частично (п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ);
Страницы: 1, 2, 3, 4
