б) Прочий капитал включает:
1. Дополнительно оплаченный капитал - дополнительно оплаченная часть акционерного капитала сверх номинала привилегированных и простых акций.
2. Нераспределенная прибыль разница между полученной прибылью и выплаченными дивидендами.
3. Резервный капитал - резервы, образованные в соответствии с законодательством или в соответствии с учредительными документами.
4. Добавочный капитал - суммы дооценки, возникающие при переоценки основных средств и чистое нереализованное повышение стоимости инвестиций, как результат приведения их к справедливой стоимости
Несмотря на многообразие хозяйственных операций, в зависимости от влияния на изменения статей баланса, их можно объединить в четыре типа:
Первый тип хозяйственных операций вызывает изменение только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая уменьшается на сумму хозяйственной операции, то есть видоизменятся состав хозяйственных средств, их размещение. Итого баланса не изменяется.
Например: Переданы материалы в производство:
Дт 1630 Незавершенное производство
Кт 1620 Сырье и материалы
Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса: одна статья его увеличивается, другая изменяется на одну и ту же сумму, то есть видоизменяются источники хозяйственных средств. Итог баланса не изменятся.
Например: Начислен подоходный налог с заработной платы:
Дт 3420 Подоходный налог
Кт 3520 Начисленная заработная плата
Третий тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения на одинаковую сумму, то есть увеличивается статья в активе баланса и в пассиве. Итог баланса также изменяется в активе и пассиве баланса.
Например: Поступили материалы от поставщиков:
Дт 1620 Сырье и материалы
Кт 3110 Счета к оплате
Четвертый тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения, то есть уменьшается статья в активе баланса и пассиве. Итого баланса также изменятся.
Например: Выплачена из кассы заработная плата сотрудникам:
Дт 3520 начисленная заработная плата
Кт 1110 касса
В бухгалтерском балансе необходимо наличие следующих реквизитов: наименование субъектов, место регистрации и нахождения, отчетный период или отчетная дата, дата составления, краткое описание характера деятельности и т.п.
Пояснительные записки к финансовым отчетам.
Пояснительная записка должна содержать следующие данные раскрывающие статьи баланса:
а) наличие на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности.
б) наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течении отчетного периода отдельных видов инвестиций.
в) наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течении отчетного периода отдельных видов основных средств, нематериальных активов и арендованных основных средств.
г) ограничения в праве владения активами.
д) выданные гарантии под обязательства
е) условные активы и обязательства
ж) средства, предназначенные для финансирования будущих капитальных вложений.
з) наличие на начало и конец отчетного периода отдельных видов обязательств.
и) структура капитала в зависимости от формы собственности:
к) изменения в капитале
л) количество акций, выпущенных и оплаченных, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично.
м) состав резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движение средств каждого резерва в течении отчетного периода.
н) структура нераспределенной прибыли - нераспределенная прибыль прошлых лет, отчетн6ого периода, вычитаемые убытки прошлых лет, отчетного периода.
§ 2. Структура баланса рекомендованного МСФО
Бухгалтерский Баланс - это отчетный документ, представляющий собой перечень ресурсов предприятия (активы) и источников их возникновения (пассивы). Данные представляются в стоимостной оценке на конкретную отчетную дату.
Укрупненно структура Баланса представлена на ниже рисунке.
ИК - инвестированный капитал
ЧОК - чистый оборотный капитал
ЗК - заемный капитал
Активы организации по сроку использования подразделяются на:
Внеоборотные или постоянные активы (ПА) - ресурсы, приобретенные для долгосрочного использования (основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения и др.)
Внеоборотные активы составляют II раздел актива Баланса.
Оборотные /текущие/ активы (ТА) или оборотные средства - ресурсы, приобретенные с целью их использования в течение обычного производственного цикла фирмы или одного года.
Оборотные активы составляют I раздел актива Баланса .
Пассивы предприятия (источники финансирования) по признаку принадлежности разделяются на собственный капитал (СК) и заемный капитал (ЗК).
Величину собственного капитала предприятия характеризует V раздел Баланса "Собственный капитал". Статьи, входящие в V раздел, отражают структуру собственных средств организации, в частности, величину уставного (объявленного) капитала, дополнительного капитала (возникающего в результате переоценки фондов), величину накопленной нераспределенной прибыли или убытков компании.
Заемный капитал разделяется на долгосрочные обязательства (более 1 года) и краткосрочные обязательства - текущие пассивы. Долгосрочные и краткосрочные пассивы отражаются соответственно в III и IV разделах Баланса.
С точки зрения возможности "безопасного" использования в течение длительного срока (в основном для финансирования постоянных активов), долгосрочные обязательства приравниваются к собственному капиталу и составляют вместе с ним инвестированный капитал.
Инвестированный капитал рассчитывается для целей анализа и не выделен в исходном Балансе как отдельный раздел.
Основной принцип бухгалтерского учета состоит в равенстве общих величин активов и пассивов (сальдо Баланса). Используя приведенные выше обозначения, его можно записать так:
ВБ = ВА = ВП = ПА + ТА + Уб = СК + ЗК = ИК + ТП
где ВБ - валюта Баланса, ВА - всего активов, ВП - всего пассивов, ТП - текущие пассивы.
Структура баланса, подразумевающая выделение тех или иных разделений, может быть различной. Ниже приведена форма бухгалтерского баланса Кыргызской Республики. Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья (показатели, отраженные в активе и пассиве баланса). Балансовые статьи объединяются в разделы. Актив баланса со состоит из двух разделов-("Оборотные активы" и "Внеоборотные активы"), пассив - из трех разделов -("Краткосрочные обязательства", "Долгосрочные обязательства" и "Собственный капитал").
Первый раздел актива баланса "Оборотные активы" включает:
- денежные средства (остаток денежных средств организации в кассе, на расчетных, счетах в банках, переводы в пути);
- краткосрочные кредиты, займы, предоставленные предприятием на срок менее 12 месяцев; долговые и долевые ценные бумага; прочие краткосрочные инвестиции) отражаются в суммах фактических затрат для инвестора;
- счета к получению за товары и услуги, дебиторская задолженность (векселя к получению; задолженность сотрудников и директоров; налога, оплаченные авансом; прочие дебиторы и другие) отражаются в суммах, признаваемых хозяйственными субъектами правильными;
- товарно-материальные запасы (товары, запасы сырья и основных материалов; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция и товары для перепродажи; сельхозпродукция с биологических активов);
- запасы вспомогательных материалов (топливо, запчасти, строительные материалы, прочие материалы, МБП), которые учитываются по фактическим затратам на приобретение или изготовление. авансы, выданные запасы, услуга и аренда, оплаченные авансом;
прочие виды авансированных платежей
Второй раздел актива баланса "Внеоборотные активы" включает
-балансовая стоимость основных средин, которые отряжаются по остаточной стоимости.
-долго срочные инвестиции (долговые ценные бумаги, кредиты и займы, выданные организациям на срок более 12 месяцев; инвестиции в дочерние компании; прочие долгосрочные инвестиции) отражаются по фактическим затратам для инвестора;
балансовая стоимость нематериальных активов, которые отражаются по остаточной стоимости, те. за вычетом амортизации.
Третий раздел "Краткосрочные обязательства" включает:
- счета к оплате;
- краткосрочные долговые обязательства (кредит банков и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты). По этой статье отражаются непогашенные суммы заемных средств и подлежащие погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов;
- налоги к оплате (налог на прибыль, подоходный налог, НДС, акцизы
- краткосрочные начисленные обязательства (поставщики и подрядчики; задолженность перед персоналом организации по оплате труда; задолженность перед бюджетом и социальным страхованием; прочие начисленные расходы). По этой статье отражается кредиторская задолженность, подлежащая погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными;
дивиденды к выплате; по этой статье показываются суммы задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам;
прочие краткосрочные обязательства; по этой статье показывается сумма прочей кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев по еле отчетной даты и не нашедшей отражения по другим статьям раздела Ш;
резервы предстоящих расходов; по этой статье отражаются остатки резервов на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год.
Четвертый раздел "Долгосрочные обязательства" включает:
- облигации к оплате;
- займы и кредиты (кредит банков и займы, подлежащие погашению более, чем 12 месяцев после отчетной даты); по этой статье отражаются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договором более, чем через 12 месяцев после отчетной даты с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов;
векселя к оплате;
прочие долгосрочные обязательства, сумма прочей кредиторской задолженности отражается более, чем через 12 месяцев после отчетной даты по другим статьям раздела IV.
Пятый раздел пассива баланса "Собственный капитал и резервы" включает:
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8
