Строка 960 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"
Эту строку заполняют организации, которые выдавали другим организациям гарантии в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Учет выданных обеспечений и гарантий ведется на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Если сумма выданной гарантии в документах не указана, то она определяется по условиям договора, под который она была выдана. По строке 960 отражается дебетовое сальдо забалансового счета 009.
Строка 970 "Износ жилищного фонда"
Строка 980 "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов"
Эти строки справочного раздела баланса заполняются организациями, имеющими основные средства, по которым в соответствии с нормами ПБУ 6/01 "Учет основных средств" не начисляется амортизация. Это, в частности:
- объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.);
- продуктивный скот, буйволы, волы и олени;
- многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
- объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.).
Обратите внимание: если организация использует объекты жилищного фонда для извлечения дохода, то такие объекты учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Амортизация по ним начисляется в общеустановленном порядке. Поэтому стоимость таких объектов жилого фонда не отражается по строке 970 справочного раздела баланса.
Основные средства некоммерческих организаций, используемые в уставной деятельности, не подлежат амортизации. По основным средствам, которые используются некоммерческой организацией в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
Начисление износа по объектам основных средств, не подлежащим амортизации, производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений. Суммы износа учитываются на забалансовом счете 010 "Износ основных средств". При выбытии указанных объектов основных средств сумма начисленного по ним износа списывается со счета 010.
Организация может ввести в справочный раздел баланса дополнительные строки, чтобы отразить износ по основным средствам, не указанным в строках 970 и 980.
Строка 990 "Нематериальные активы,
полученные в пользование"
В этой строке отражается стоимость чужих объектов интеллектуальной собственности (программного продукта, информационной базы, авторского произведения и т.п.), на которые организация приобрела право неисключительного пользования по лицензионному или иному аналогичному договору. Согласно п. 26 ПБУ 14/2000 нематериальные активы, полученные в пользование, организация-пользователь должна учитывать на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.
Планом счетов не предусмотрен счет для учета такого имущества. Поэтому, если организация получила объект НМА в пользование, она самостоятельно открывает для его учета забалансовый счет. Это должно быть отражено в приказе по учетной политике.
Дополнительные строки справочного раздела
В справочном разделе баланса не предусмотрено строк для отражения целого ряда ценностей, для учета которых Планом счетов установлены отдельные забалансовые счета. К примеру, нет строк для отражения ценностей, учитываемых на счетах 003 "Материалы, принятые в переработку", 005 "Оборудование, принятое для монтажа", 006 "Бланки строгой отчетности" и 011 "Основные средства, сданные в аренду".
Если у организации есть активы и обязательства, которые учитываются на забалансовых счетах, но для которых в рекомендованной Минфином России форме баланса нет отдельных строк, организация вправе добавить дополнительные строки в справочный раздел баланса [15].
2. Практика составления бухгалтерского баланса на примере условной организации ООО "Аляска"
Форма бухгалтерского баланса и порядок формирования строк баланса в соответствии с приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н приведены в таблице 1 [14].
Таблица 1
Актив, пассив
Код строки
На начало отчетного периода
На конец отчетного периода
Остатки по счетам, отражаемым в балансе
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы (04, 05),
110
12 000
11 000
сч. 04-сч. 05
в том числе:
патенты, торговые знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные права и активы
111
Выборка из сч. 04, 05
организационные расходы
112
-
деловая репутация организации
113
То же
Основные средства (01, 02, 03), в том числе;
120
80 000
90 000
сч. 01 + сч.03- -сч. 02
земельные участки и объекты природопользования
121
Выборка из сч. 01, сч. 02, сч. 03
здания, машины и оборудование
122
Незавершенное строительство (07, 08, 16, 60)
130
50 000
сч. 07 + сч. 08 ± ±сч. 16 + + сч. 60 аванс
Доходные вложения в материальные ценности (03),
135
сч.03 - сч.02
имущество для передачи в лизинг
136
Выборка из сч. 03, сч. 02
имущество, предоставляемое по договору проката
137
Долгосрочные финансовые вложения (58, 59),
340
30 000
10 000
сч. 58 - сч. 59
Инвестиции в дочерние общества
141
Выборка из сч. 58, 59
Инвестиции в зависимые общества
142
Инвестиции в другие организации
143
займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев
144
прочие долгосрочные финансовые вложения
145
Прочие внеоборотные активы
150
Итого по разделу I
190
122 000
161 000
II. Оборотные активы
Запасы
210
120 000
сч. 10 + сч.11 + + сч. 15 ± сч.16 + + сч. 20 + сч. 21 + сч. 23 + сч. 29 + сч. 97 + сч. 46 + сч. 43 + сч. 41 + сч. 44 + сч. 45
сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 16)
211
15 000
60 000
сч. 10 ± сч. 16
Животные на выращивании и откорме (11)
212
сч. 11
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 46, 44)
213
5000
20000
сч. 20 + сч. 21 + + сч. 23 + сч. 29 + сч. 46 + сч. 44
готовая продукция и товары для перепродажи (16, 43, 41)
214
9000
сч.43 + сч.41 + сч.16
товары отгруженные (45)
215
сч. 45
расходы будущих периодов (97)
216
1000
сч. 97
прочие запасы и затраты
217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)
220
2000
8000
сч. 19
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты),
230
Выборка по сроку
сч. 60 + сч. 60 аванс + сч. 62 + сч. 68 +
+ сч. 71 + сч. 76
покупатели и заказчики (62, 76, 63)
231
сч. 62 + сч. 76 -
- сч. 63
векселя к получению (62)
232
сч. 62
задолженность дочерних и зависимых обществ (76)
233
сч. 76
авансы выданные (60)
234
сч. 60 аванс
прочие дебиторы
235
сч. 60 + сч. 68 +
+ сч. 69 + сч. 71 + сч. 76 и др.
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты).
240
45 000
Выборка по сроку сч. 60 + сч. 60 аванс + сч. 62 + сч. 63 + сч. 68 + + сч. 71 + сч. 75 + сч. 76
241
242
243
задолженность участников (учредителей) по взносам и уставный капитал (75)
244
сч. 75-1
245
+ сч. 69 + сч.71 + + сч. 76 и др.
Краткосрочные финансовые вложения (58, 59),
250
7000
займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев
251
Выборка из
собственные акции, выкупленные у акционеров
252
сч. 81
прочие краткосрочные финансовые вложения
253
Выборка из сч. 58 - сч. 59
Денежные средства.
260
25 000
36 000
сч. 50 + сч. 51 +
+ сч.52 + сч. 55 + + сч. 57
в том числе;
касса (50)
261
сч. 50
расчетные счета (51)
262
20 000
35 000
сч. 51
валютные счета (52)
263
сч. 52
прочие денежные средства (55, 57)
264
сч. 55 + сч. 57
Прочие оборотные активы
270
Итого по разделу II
290
109 000
199 000
Баланс (сумма строк 190 + 290)
300
231 000
360 000
III. Капитал и резервы
Уставный капитал (80)
410
100 000
сч. 80
Добавочный капитал (83)
420
3000
сч. 83
Резервный капитал (82)
430
сч. 82
резервы, образованные в соответствии с законодательством
431
Выборка из сч. 82
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
432
Фонд социальной сферы (84)
440
сч. 84
Целевое финансирование и поступления (86)
450
сч. 86
Нераспределенная прибыль прошлых лет (84)
460
сч. 84 (по кредиту)
Непокрытый убыток прошлых лет (84)
465
сч. 84 (по дебету)
Нераспределенная прибыль отчетного года (34)
470
103 000
Непокрытый убыток отчетного года (84)
475
Итого по разделу III
490
129 000
236 000
IV. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты (67)
510
сч. 67
В том числе:
кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
511
займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
512
Прочие долгосрочные обязательства
520
Итого по разделу IV
590
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты (66)
610
сч, 66
кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты
611
сч. 66
займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты
612
Кредиторская задолженность
620
102 000
124 000
сч.60 + сч.62 аванс + сч. 68 + + сч. 69 + + сч. 70 + сч. 76
поставщики и подрядчики (60, 76)
621
40 000
сч. 60 + 76
векселя к уплате (60)
622
сч. 60
задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78)
623
задолженность перед персоналом организации (70)
624
55 000
сч. 70
задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)
625
24 000
22 000
сч. 69
задолженность перед бюджетом (68)
626
сч. 68
авансы полученные (62)
627
сч. 62 аванс
прочие кредиторы
628
сч. 62 + сч. 71 +
+ сч 76 и др.
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75)
630
сч. 75-2
Доходы будущих периодов (98)
640
сч. 98
Резервы предстоящих расходов (96)
650
сч. 96
Прочие краткосрочные обязательства
660
Итого по разделу V
690
Баланс (сумма строк 490 + 590 + 690)
700
Заключение
Бухгалтерский баланс -- важнейший источник информации о финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и другие заинтересованные стороны, связанные с управлением имуществом, с состоянием организации, показывает, чем владеет собственник, т.е. каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса. По бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли организация в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или ему угрожают финансовые затруднения. Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекциями и налоговой полицией, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.
Бухгалтерский баланс, составленный на определенную дату, являясь источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства), выраженным в денежной оценке.
По своему строению баланс имеет вид двухсторонней таблицы, в левой части которой отражается предметный состав, размещение и использование имущества организации; она называется активом баланса. Актив признается в бухгалтерском балансе тогда, когда в будущем вероятно получение организацией экономических выгод от этого актива и когда стоимость измерена с достаточной степенью надежности.
Правая часть называется пассивом баланса и показывает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации, форму его участия в создании имущества. Эта величина рассматривается как обязательства за полученные ценности или ресурсы. Обязательства признаются в бухгалтерском балансе тогда, когда в результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способного принести организации экономические выгоды и когда величина этих выгод может быть измерена с достаточной степенью надежности.
Баланс имеет большое значение для руководства предприятия. Он отражает состояние средств в обобщённой их совокупности на тот или иной момент времени, раскрывает структуру средств и их источников в разрезе видов и групп, удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость между собой. Например, по данным баланса определяется обеспеченность средствами, правильность их использования, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность и др.
По данным баланса выявляются недостатки в работе и финансовом состоянии, а также их причины. С помощью баланса можно разработать мероприятия по их устранению.
Данные бухгалтерского баланса дают возможность контролировать правильность использования средств целевого назначения.
Особое значение приобретает баланс в деле контроля и изучения хозяйственной деятельности и финансового состояния предприятия. При анализе баланса раскрываются новые внутренние взаимосвязи между всеми элементами хозяйственной деятельности предприятия.
Благодаря сжатой и компактной форме, баланс является весьма удобным документом. Он даёт законченное и цельное представление не только об имущественном состоянии предприятия на каждый момент, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период времени. Последнее достигается сравнением балансов за ряд отчётных периодов.
Список использованной литературы
1. Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 304с.
2. Блинова Т.В., Журавлева В.Н. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - М.: Форум: Инфра - М, 2004. - 256с.
3. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность организации (практический пример). - М.: "Налоги и финансовое право", 2004. - 543с.
4. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под. ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 476 с.
5. Бухгалтерский учет: Учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков. Под ред. Я.В. Соколова. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 768с.ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации";
6. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. - СПб.: "Издательский дом "Герда"", 2003. - 654с.
7. Вещунова, Н. Л., Фомина, Л. Ф. Бухглтерский учет: учебник.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 672с.
8. Вещунова, Н. Л., Фомина, Л. Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, 2003. - 464 с.
9. Гомола А.И. Бухгалтерский учет: Учебник / А.И. Гомола, В.Е. Кириллов, С.В. Кириллов. - М.: Издательский центр "Академия, 2004. - 384с.
10. Налоговый отчет-2005 (от журнала ФНС России "Российский налоговый курьер"). - "Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2005.
11. Российские стандарты (положения) по бухгалтерскому учету. - 6-е изд., доп. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К°", 2005. - 208 с.
12. Хахонова Н. Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Серия "Учебники феникса". - Ростов н/Д: "Феникс", 2003. - 480с.
13. http://www.kosov.ru
14. http://www.audit-it.ru
15. http://www.rnk.ru
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9