Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о разнице в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах. Он используется предприятиями, которые учитывают материалы на счете 10 "Материалы" по учетным ценам как с использованием, так и без использования счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".
Накопленные на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, подлежат ежемесячному списанию на те же бухгалтерские счета, по дебету которых отражен расход соответствующих материальных ценностей (счета учета затрат на производство, расходов на реализацию и др.).
Если организацией не используются счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и (или) 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщиков.
Фактический расход материалов в производстве или на другие хозяйственные цели отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) или другими соответствующими счетами.
Таким образом, Типовой план счетов дает ответ на вопрос правильности бухгалтерского учета и оценки производственных запасов, в случае, если не своевременно известны расходы, связанные с приобретением производственных запасов, а их необходимо своевременно отпустить в производство, соблюдая все принципы бухгалтерского учета. Однако, как показывает практика, в большинстве своем субъекты хозяйствования не применяют счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", который позволяет отпустить производственные запасы в цех по учетной цене, даже если на предприятие не поступили приходные документы и (или) не известны расходы, связанные с приобретением запасов. Многих пугает сложность расчета и наличие дополнительных двух счетов (15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей").
Также, Типовым планом счетов определен состав субсчетов к счету 10 "Материалы":
10-1 "Сырье и материалы";
10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";
10-3 "Топливо";
10-4 "Тара и тарные материалы"; *
10-5 "Запасные части";
10-6 "Прочие материалы";
10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";
10-8 "Строительные материалы";
10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";
10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе"; **
10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации";
другие субсчета.
При этом следует иметь в виду, что приведенный перечень субсчетов не является исчерпывающим. Субсчета, предусмотренные в Типовом плане счетов, используются исходя из структуры предприятия и функций его управления, включая анализ, контроль и отчетность. Организации могут в учетной политике предусматривать иные субсчета по необходимости. Построение аналитического учета активов и обязательств по счетам и субсчетам должно обеспечить возможность получения данных об их наличии и движении, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
* Подробнее о бухгалтерском учете тары смотри в Вестнике МНС №28 на стр. 49-60.
** Подробнее о бухгалтерском учете специальной оснастки смотри в Вестнике МНС № 31 на стр.85-89.
Включение в состав себестоимости производственных запасов
Основными положениями (п.2.6.12) установлено, что включение в состав себестоимости сырья, материалов и других материальных ресурсов производится с использованием одного из следующих методов оценки запасов:
· по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости;
· по ценам последнего приобретения (ЛИФО);
· по средневзвешенным ценам.
Предприятие может выбрать и закрепить в учетной политике один из методов. Выбранный и закрепленный метод включения в состав себестоимости сырья, материалов и других материальных ресурсов в течении отчетного года изменению не подлежит.
Применение учетных цен с учетом отклонений от их фактической стоимости
Алгоритм расчета разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, подлежащей ежемесячному списанию со счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" следующий:
ОО + ПО
О% = _______________
ОМ + ПМ
где О% - процент отклонений фактической себестоимости приобретения (заготовления) материалов от их стоимости в учетных ценах;
ОО - остаток отклонений на начало месяца;
ПО - поступившие отклонения за месяц;
ОМ - остаток материалов на начало месяца по учетным ценам;
ПМ - стоимость поступивших материалов за месяц по учетным ценам.
Расчет
израсходованных материалов на изготовление продукции в течение отчетного месяца с использованием метода учета отклонений
фактической себестоимости от учетной цены материалов
№ п/п
Показатели
Количество, ед.
Стоимость по учетным ценам (установлена в размере 10500 руб. за единицу), руб.
Фактическая стоимость (включая транспортные расходы и др.), руб.
Отклонения (+, -), руб. (гр.4-гр.3)
1
2
3
4
5
6
Остаток на Начало месяца
50
525 000
500 000
-25 000
Поступило (партия 1)
75
787 500
790 000
2 500
Поступило (партия 2)
72
756 000
760 000
4 000
Поступило (партия 3)
78
819 000
810 000
- 9 000
Итого поступило за месяц (стр.2+стр.3+стр.4)
225
2 362 500
2 360 000
- 2 500
Итого поступило с учетом остатка на начало месяца (стр.1+стр.5)
275
2 887 500
2 860 000
-27 500
7
Процент отклонений (%) (стр.6 гр.6/стр.6 гр.4 *100)
-
-0, 9524
(-27 500 /
/ 2 887 500 х
х 100)
8
Израсходовано материалов за месяц
250
2 625 000
2 600 000
(2 625 000 -
- 25 000)
(2 625 000 х
Х (- 0, 9524) / 100)
9
Остаток на конец месяца (стр.6-стр.8)
25
262 500
260 000
(2 860 000 -
- 2 600 000)
-(27 500 -
В бухгалтерском учете при методе оценки производственных запасов по учетным ценам (с учетом отклонений) на стоимость приобретенных материалов составляются проводки:
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Сумма,
Тыс. руб.
Приход материалов от поставщика, в т.ч.:
Стоимость материалов без НДС
15
60
2 000 000
Сумма налога на добавленную стоимость
18
360 000
Транспортные расходы по доставке материалов, в т.ч.:
1 014 800
Услуги транспортной организации по доставке материалов
860 000
Сумма налога на добавленную стоимость по транспортным услугам
154 800
Оприходование материалов по учетным ценам
10
Отражение разница между фактической стоимостью приобретения и стоимостью по учетным ценам материалов
16
Страницы: 1, 2, 3