По статье "Внереализационные доходы» в отчете о прибылях и убытках отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой дав-ности; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установ-ленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иност-ранной валюте; сумма дооценки активов (за исключением внеобо-ротных) в разрешенных случаях; принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, и т. п.
Внереализационными дохо-дами для коммерческих организаций являются активы, получен-ные безвозмездно, в том числе по договору дарения. Как известно, к активам, полученным безвозмездно, относятся и полученные бюд-жетные средства.
По статье «Внереализационные расходы» в отчете о прибылях и убытках отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение усло-вий договоров, которые признаны организацией-должником; возме-щение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы, возникающие при переоценке в уста-новленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иност-ранной валюте; сумма уценки активов (за исключением внеоборот-ных) в разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного года); убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика; убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судебные расходы и т. п.
Суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам, отражаются в составе внереализационных доходов или расходов.
По статье «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается суммарная прибыль (убыток) по всем видам деятельности органи-зации, исчисленная в соответствии с установленным законодатель-ством Российской Федерации порядком. По статье «Текущий на-лог на прибыль» должна быть отражена начисленная сумма налога на прибыль (доход) включая задолженность по этому налогу перед бюджетом. По статьям «Отложенные налоговые активы» и «Отло-женные налоговые обязательства» отражаются показатели субсче-тов 09 и 77 соответственно.
Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» для формы № 2 исчисляется исходя из того, что в качестве расхода по данному налогу, вычитаемого из прибыли до налогообложения, должна быть сумма условного расхода по налогу, скорректирован-ного на постоянные налоговые обязательства (активы). Указан-ная сумма расхода по налогу формируется в отчете формы № 2 как совокупность сумм «Отложенных налоговых обязательств» и «Текущего налога на прибыль». Следует отметить, что показатель «Постоянные налоговые обязательства (активы)» принимается во внимание при формировании расхода по налогу при определении чистой прибыли (убытка) отчетного периода, так как эта сумма была учтена при определении текущего налога на прибыль в соот-ветствии с п. 21 ПБУ 18/02 (Письмо Минфина РФ от 15.09-03 г. № 16-00-14/280).
Справочно к отчету о прибылях и убытках акционерным обще-ством приводят данные о дивидендах (прибыли), приходящихся на одну акцию. При заполнении этих данных в части обыкновен-ных акций следует руководствоваться Методическими рекомен-дациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Минфина России от 2 марта 2000 г. № 29н.
Для акционерных обществ обязательным является наличие в отчете о прибылях и убытках раздела, характеризующего данные о дивидендах (прибыли), приходящихся на одну акцию.
Организации других организационно-правовых форм не долж-ны приводить в отчете о прибылях и убытках и при его формировании не должны предусматривать раздел, характеризующий эти данные.
В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» отчета о прибылях и убытках приводится сопоставление отдельных прибылей и убытков, полученных организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года.
Формат Отчета об изменениях капитала (формат № 3) максималь-но приближен к рекомендациям МСФО.
Вместо традиционного постатейного наложения он впервые при-обрел форму таблицы, удобную для целей бухгалтерского анализа. В основу построения взяты отчетные периоды: предыдущий и отчет-ный. Принципиально новым является включение показателей, ока-зывающих влияние на величину сформированной нераспределенной прибыли за период между 31 декабря предыдущего отчетного года 1 января текущего отчетного года. Первый показатель «Изменения в учетной политике» связан с применением ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». При изменении учетной политики ее последствия внесистемно (без составления бухгалтерской проводки) влияют на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Другой показатель «Результат от переоценки объектов основных средств» вытекает из реализации права организации по проведению переоценки основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Отчет формы № 3 состоит из двух разделов: I «Изменение капитала» и II «Резервы».
В первом разделе показатели приводятся по каждому фонду в отдельности с выделением «Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)», во втором -- каждый резерв расшифровывается по балансовой формуле:
остаток на начало + поступление - использовано =
= остаток на конец года.
В прилагаемой справке имеются данные о величине чистых активов, а также финансирования из бюджета и внебюджетных фондов.
Таким образом, в Отчете об изменениях капитала (форма № 3) со-держится подробная информация об изменениях пассивной части ба-ланса в отношении собственных средств организации.
Этот отчет должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление) с учетом остатков на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей, инвестиционной и фи-нансовой деятельности.
Сведения о движении денежных средств, учитываемых на соответ-ствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе орга-низации, на расчетных, валютных, специальных счетах, отражают на-растающим итогом с начала года в валюте Российской Федерации.
В случае наличия денежных средств в иностранной валюте снача-ла составляется расчет в этой валюте по каждому ее виду, затем дан-ные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пере-считываются по курсу Центробанка РФ на дату составления отчет-ности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.
При формировании данных отчета о движении денежных средств необходимо иметь в виду следующее:
· текущей считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не име-ющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответ-ствии с предметом и целями деятельности, т. е. производ-ством промышленной продукции, выполнением строитель-ных работ, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйствен-ной продукции, сдачей имущества в аренду и др.;
· инвестиционной является деятельность организации, связанная с капитальными вложениями в связи с приобретением земель-ных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а так-же их продажей, с осуществлением долгосрочных финансо-вых вложений в другие организации, выпуском облигаций и иных ценных бумаг долгосрочного характера и т. п.;
· финансовой считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т. п.
При представлении данных о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в каждой указанной части деятельности должна быть приведена расшифровка, раскрывающая фактическое поступление денежных средств от продажи товаров, продукции, работ, услуг, от продажи основных средств и иного имущества, получение авансов, бюджетных средств и средств иного целевого финансировании, кредитов, займов, ди-видендов, процентов по финансовым вложениям и прочие поступ-ления; направление денежных средств на оплату товаров, продук-ции, работ, услуг, на оплату труда, на отчисления в государствен-ные внебюджетные фонды, на выдачу авансов, на финансовые вложения, на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам, на расчеты с бюджетом, на оплату процентов по полученным кре-дитам и займам и прочие выплаты и перечисления. Следует иметь в виду, что в расшифровках движение денежных средств, связанное с выплатой (получением) процентов и дивиден-дов, а также с результатами чрезвычайных обстоятельств, должно рас-крываться раздельно. Данные о движении денежных средств в связи с налогом на прибыль и другими аналогичными обязательными пла-тежами должны отражаться в отчете раздельно в составе данных по текущей деятельности, если только они не могут быть конкретно увя-заны с инвестиционной или финансовой деятельностью.
При поступлении денежных средств от продажи иностранной валюты (включая обязательную продажу) на счета в кредитных орга-низациях или в кассу соответствующие суммы отражают в составе данных по текущей деятельности как поступление денежных средств от продажи основных средств и иного имущества. При этом сумму проданной иностранной валюты включают в данные, характеризующие расходование денежных средств по текущей деятельности, по соответствующему направлению расходования.
При приобретении иностранной валюты перечисленные денежные средства включают в данные по текущей деятельности соответствующему направлению. Поступление приобретенной иностранной валюты отражают также по текущей деятельности раздельно или в составе других поступлений (кроме от продажи основных средств и иного имущества).
Организации при разработке и принятии формы отчета о движении денежных средств могут использовать как образец форму, приведенную в приложении к Приказу Минфина России от 13 января 2000 г. № 4н.
В отчете о движении денежных средств представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета де-нежных средств.
Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.
Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6
