* сбор информации об организационной и производственной структурах, проводимой маркетинговой политике, основных поставщиках и покупателях;
* анализ деятельности экономического субъекта на рынке ценных бумаг (например, выдача векселей, операции с финансовыми векселями, покупка и продажа акций);
* учет наличия взаимоотношений с филиалами и дочерними (зависимыми) обществами и методов консолидации финансовой отчетности, порядка распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;
* сбор информации о юридических и финансовых обязательствах экономического субъекта (имеет важное значение на этапе планирования при определении уровня существенности и расчета внутрихозяйственного риска);
* знакомство с организацией системы внутреннего контроля. При выявлении аспектов деятельности экономического субъекта,
которые требуют специальных знаний, аудитор может пригласить эксперта.
В целях получения наиболее глубоких знаний о деятельности экономического субъекта аудитор применяет аналитические процедуры
Аудитор может получить знания о деятельности экономического субъекта из следующих источников:
* официальные публикации в юридических изданиях, профессиональных, отраслевых и региональных журналах и Монографиях;
* разъяснения и подтверждения, полученные от персонала проверяемого экономического субъекта, беседы с внутренним аудитором и другими компетентными лицами;
* запросы третьим лицам;
* консультации с аудитором, который проводит аудит в предыдущие периоды;
* учредительные документы, протоколы собраний совета директоров и акционеров, контракты и договоры, бухгалтерская отчетность прошлых периодов, планы и бюджеты, положение о бухгалтерии, учетной политике, документообороте; рабочий план счетов и проводок; схема организационной и производственной структур;
* осмотр цехов, складов и служб проверяемого экономического субъекта, а также опрос персонала, непосредственно не связанного со сферой учета;
* результаты проведения аналитических процедур; выполнение необычных хозяйственных операций, порядок оформления которых неоднозначно трактуется действующим законодательством;
* идентификация филиалов и структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс; хозяйственных операций, методов учета и налогообложения в них;
*результаты работы с привлеченными специалистами-экспертами;
* знакомство с реестром акционеров;
* использование знаний, накопленных из предыдущего опыта аудитора;
* материалы налоговых проверок и судебных процессов.
Перед аудиторской проверкой и в ходе се проведения вес произведенные процедуры и полученная информация отражаются в рабочих документах аудитора.
Знание сущности деятельности экономического субъекта должно быть использовано аудиторской организацией на всех стадиях проведения аудита в целях:
* квалифицированного выбора экономического субъекта для проведения аудита;
* рационального планирования аудита;
* эффективного проведения аудита;
* определения аудиторского риска и его составляющих а также уточнения уровня существенности;
* оценки системы внутреннего контроля;
* выбора видов и методов выполнения аналитических процедур;
* оценки и обоснования получаемых аудиторских доказательств;
*оценки допущения непрерывности деятельности экономического субъекта;
* определения областей, где могут потребоваться специальные аудиторские знания;
* определения третьих сторон и операций, связанных с третьими сторонам;
* выявления противоречивой информации; * достижения высокой степени профессионализма при опросах и обслуживании экономического субъекта;
* в других целях. Аудиторская организация может документировать и систематизировать
знания о деятельности экономического субъекта в виде постоянных
файлов, в том числе в автоматизированном виде. В состав постоянного файла могут входить:
* история развития экономического субъекта;
* перечень осуществляемых видов деятельности;
* положения учетной политики и ее последовательные изменения;
* другая информация, имеющая значение не только для последующего аудита проверяемого в настоящий момент экономического субъекта, но и для будущих аудиторских проверок.
При комплектации постоянного файла аудиторская организация должна следить за его периодическим пополнением и обновлением по итогам аудиторских проверок данною экономического субъекта.
Заключение
Аудит всегда произволен от методологии бухгалтерского учета. Это связано с самой сущностью аудита, поскольку главной целью, главным содержанием и итогом аудиторской проверки остается выражение профессионального мнения, которое подтверждает либо опровергает баланс, отчет о прибылях и убытках, бухгалтерскую отчетность в целом.
Аудиторский риск тесно связан с самой функцией засвидетельствования поскольку аудит - это весьма сложный процесс снижения информационного риска. Практика аудита в его современных формах на Западе, а теперь - и в России всегда преследует две основные цели:
1) снижение информационного риска. Без достижения этой цели аудит несостоятелен с точки зрения пользователей бухгалтерской отчетности;
2) снижение аудиторских рисков. Без достижения этой цели аудит несостоятелен и с точки зрения клиентов, и сточки зрения самой аудиторской организации - она может оказаться под угрозой разорения.
Стремление практикующих аудиторов одновременно достичь обе цели понятно, поскольку только таким образом они могут и выполнить свою функцию, и выжить как предприниматели. Но равнозначное одновременное достижение этих целей на практике весьма затруднительно. Почти всегда одна из целей бывает достигнута в большей степени, нежели другая. А это в принципе чревато известными расхождениями в интересах аудиторов и их клиентов.
Определенный баланс указанных интересов достигается за счет того, что главные усилия аудиторов направляются на обнаружение только существенных некорректностей (некоторые авторы называют их материальными). Кроме того, и администрация экономических субъектов, и проверяющие их бухгалтерскую отчетность аудиторы определяют и различают некоторые рубежи контроля, на которых существенные некорректности должны быть выявлены и устранены По существу, эти рубежи и представлены в подробно рассмотренных выше моделях аудиторского риска.
Эффективность аудиторской проверки, т.е. вероятная оценка аудиторского риска и возможные пути его снижения, первоначально оцениваются на стадии планирования. Информация о хозяйственной деятельности клиента, полученная в ходе предварительного аналитического обзора, помогает аудиторам выявить существующие проблемы и оценить различные аспекты: эффективности проверки: эффективность системы учета клиента, системы внутрихозяйственного контроля, выявления ошибок клиента аудиторами и проверки с: точки зрения общего развития хозяйственной системы (ее результативности) или ином отрезке времени.
И администрация, и весь персонал (в том числе материально ответственные лица ученые работники, внутренние аудиторы и др.), безусловно осуществляют большую, значительную работу в течение всего проверяемого периода для устранения тех или иных текущих некорректностей в учетных записях. И все же существуют некоторые ограничения эффективности внутрихозяйственного контроля и их нельзя выпускать из виду. Система внутрихозяйственного контроля не может дать абсолютных гарантий эффективности и достоверности, поскольку:
а) несмотря на то, что контроль должны осуществлять главные сотрудники, и высококвалифицированные кадры, заслуживающие доверия, возможно давление на них как внутри, так и вне фирмы;
б) возможны ошибки и неточности в записях, подсчетах в результате непонимания задачи, усталости или небрежности;
в) никто не может поручиться в отсутствии корыстных мотивов у любого работника в том числе и у работника, наделенного властными полномочиями;
г) представители высшей администрации часто игнорируют контрольные моменты, которые они сами и установили;
д) разделение контроля по видам также может быть игнорировано в результате злоупотребления, особенно лицами, наделенными властными полномочиями.
И тем не менее, система внутрихозяйственного контроля, действующая у клиента, должна быть достаточно надежной, т.е. она должна существенно снижать вероятности появления некорректностей на данных рубежах контроля. Практически в сильной, надежной системе внутрихозяйственного контроля таких рубежей много, они разветвлены и взаимосвязаны. Вполне очевидно, что случайные мелкие некорректности должны выявляться и корректироваться администрацией самого экономического субъекта (в том числе его учетным персоналом, силами внутренних аудиторов и т.д.) в течение всего проверяемого периода. При выполнении своих задач внешний (независимый) аудитор обязательно использует результаты внутрихозяйственного контроля, если:
а) учетные записи, служащие источником информации для аудитора, регулярны, полны и обоснованны;
б) общие результаты внутрихозяйственного контроля удовлетворительны, а потому можно сократить число самостоятельных и независимых проверок,
В случае явных слабостей внутрихозяйственного контроля аудитор не может полагаться на него, а также на существующие документы как на единственный источник информации.
Список литературы
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. - М.: Издательство «Кодекс», 2000.
2. Федеральный закон от 07.07.01 №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
3. Постановление Правительства Российской Федерации от 29.01.2000 №81 «Об аудиторских проверках Федеральных государственных унитарных предприятий».
4. Ю.А. Данилевский и др. Аудит: Учебное пособие. - 2 изд. перераб. и доп. - М.: ИД «ФБК-Пресс», 2002
5. Аудит: Учебник/ Е.М. Мерзликина Ю.П. Никольская - М.: ИНФРА-М, 2006
6. Аудит: Учебник/ А.Д. Шеремет В.П. Суйц - М.: ИНФА-М, 2006
7. Международные стандарты аудита: Учебно-справочное пособие/ В.В. Пугачев - М.: Дело и Сервис, 2006
8. Аудит: Учебник/ В.П. Суйц А.Н. Ахметбеков Т.А. Дубровина - М.: ИНФА-М, 2002
9. В.Я. Соколов А.А. Терехов Аудит: Учебное пособие. - СПб, 1999
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6
