9) других вопросов, обусловленных спецификой отрасли, в которой функционирует аудируемое лицо;
2. Формы финансовой (бухгалтерской) отчетности:
- Бухгалтерского баланса (остатки незавершенного производства);
- Отчета о прибылях и убытках (управленческие расходы, расходы на продажу);
- Приложения к балансу (расходы по обычным видам деятельности);
3.Учетные регистры аналитического и синтетического учета:
- карточки (ведомости) по заказам;
- разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений ЕСН, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, нематериальных активов);
- ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов; расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;
- листки-расшифровки, справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов;
- акты (ведомости) инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат на производство;
- учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20,23,21,25,26,28,29,97, 96 и др., Главная книга и др.
4. К нормативным источникам информации относятся следующие документы:
- Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации»;
- План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению;
- 25 гл. НК РФ;
- Отраслевые инструкции по учету затрат на производство.
- ФЗ РФ от 21.11.1996г № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2.6 Оформление протокола о выявленных в ходе аудиторской проверки нарушениях и ошибках
Нарушения и выявленные из-за них суммы ущерба оформим в виде протокола нарушений (табл. 5). Сумма ущерба определяется по каждому нарушению в зависимости от вызванных им последствий и заносится в графу 6.
Таблица 3 - Протокол нарушений, установленных в ходе аудиторской проверки
№ п/п
Документ
Ф.И.О. совер-шивше-го операцию лица
Содержание хозяйственной операции
Суть нарушения
Сумма ущерба, руб.
1
2
3
4
5
6
Ведомости по счетам 10,20
Мельникова Л.П.
гл. бухгалтер
Себестоимость израсходованных материалов, отраженная на счетах бухгалтерского учета, определена не по методу ЛИФО
Организация не соблюдала принятый в учетной политике метод оценки материалов (метод ЛИФО)
2160
Акт выполненных работ от 29.03.07 г.
выделен НДС от стоимости услуг производственного характера без счета-фактуры
Организация не имела права без счета-фактуры выделять НДС от стоимости услуг производственного характера в сумме 1428 руб., выполненных ООО «Спектр»
1428
Учетная политика, учетные регистры
Применение традиционной схемы учета выпуска продукции без применения счета 40
Оценка готовой продукции и незавершенного производства по нормативной (плановой) себестоимости предполагает применение счета 40 в соответствии с действующим Планом счетов, а организация не указала этот методологический аспект в своей учетной политике
Приведенные в табл. 5 нарушения вызвали в бухгалтерском учете следующие последствия:
1.Из-за неправильного определения фактической себестоимости израсходованных материалов искажена себестоимость готовой продукции, а, следовательно, и финансовый результат организации, и налог на прибыль.
2. Организация не имела права на основании п.1 ст.170 НК РФ без счета-фактуры выделят НДС по стоимости услуг производственного характера в сумме 1428 руб., выполненных ООО «Спектр» (акт выполненных работ от 29.03.07 г.).
3. Оценка готовой продукции и незавершенного производства по нормативной (плановой) себестоимости предполагает применение счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)» в соответствии с действующим Планом счетов, а организация не указала этот аспект в своей учетной политике и применяет традиционную схему учета выпуска продукции без применения счета 40.
2.7 Составление отчета о выявленных нарушениях и ошибках и рекомендации по их устранению
Бухгалтерский учет в ОАО «Восток» строится с применением журнально-ордерной формы учета без применения ЭВМ. Учет не механизирован поэтому на предприятии слабая система внутреннего контроля. Учетные регистры синтетического и аналитического ведутся по установленным формам, исправительные записи в них оформляются соответствующими бухгалтерскими справками. Формы и порядок заполнения первичных документов соответствует требованиям Закона «О бухгалтерском учете».
Проверка проводилась выборочным методом. Аудитором проводилась проверка учета расходов по основным видам деятельности промышленного предприятия за один из месяцев отчетного периода.
1. При проверке правильности оценки израсходованных материалов установлено, что организация не соблюдала принятый в учетной политике метод оценки материалов (метод ЛИФО), сущность которого раскрыта в п.77 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н) (см. табл. 8), из-за этого себестоимость продукции занижена на 2160 тыс. руб., что повлекло за собой искажение финансового результата.
Так регистры синтетического учета содержат следующие записи (табл.4,5,6) :
Таблица 4- Ведомость по счету 20 «Основное производство»
Дата
Корреспонденция счетов
Сумма,
тыс. руб.
Кол-во ед.
Содержание операции
24010
Остаток на начало месяца
05.03.07
Дт 20 Кт 10
20300
3500
Переданы в производство материалы
12.03.07
21960
3700
19.03.07
22200
22.03.07
24020
3900
27.03.07
18600
3000
29.03.07
Дт 20 Кт 60
6800
-
Услуги производственного характера (НДС к возмещению 1428)
30.03.07
Дт 20 Кт 70
54000
Начислена заработная плата работников основного производства
Дт 20 Кт 69
19710
ЕСН по заработной плате
Дт 20 Кт 02
42500
Начислена амортизация основного производственного оборудования
Дт 43 Кт 20
221500
500
Оприходована на склад готовая продукция
32600
Остаток на конец месяца
В организации счет 25 не ведется, соответствующие расходы учитываются на счете 20. Счет 26 в конце месяца закрывается непосредственно на счет 90. Остатки незавершенного производства оцениваются по нормативной себестоимости.
Таблица 5 - Ведомость по счету 10 «Материалы»
27260
4700
04.03.07
Дт 10 Кт 60
42000
7000
Поступили от поставщиков материалы
15.03.07
43400
26.03.07
44800
50380
7900
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7