Анализируя данные таблицы 4, можно определить состояние разрешительных моментов на проведение товарных операций по поставкам (закупкам) товаров, что позволяет выявить наличие несанкционированно торговых сделок, определить добавленную стоимость по оприходованным и оплаченным товарам, по которым нет счетов-фактур.
Если установлено наличие неотфактурованных поставок (отсутствие счета-фактуры на оприходованный товар), путем устного опроса бухгалтера по учету движения товара устанавливают факт затребованности счетов-фактур от поставщиков, наличие запроса.
Если запросы отсылались поставщикам, то необходимо проверить ответы на них. При отсутствии запросов или ответов на них должна быть проведена сверка расчетов с этим поставщиком путем отсылки письменного запроса Демина И.Д., Кришталева Т.Н. Особенности методики проведения аудиторской проверки товарных операций в оптовых предприятиях // «Экономический анализ. Теория и практика», № 17, 2008..
Проверка наличия счетов-фактур поставщиков по каждой конкретной поставке и отражается в рабочем документе.
№
Содержание операции
Дебет
Кредит
1
Оприходование товаров
41
60
2
Отражен НДС по поступившем товарам
19
3
Отражена торговая надбавка (наценка) на покупную стоимость товара
42
4
Оприходование тары, полученной с товаром
5
Начислены транспортные расходы по доставке товара
44
6
а) поставщика или транспортной организации
63
б) материально-ответственного лица за получение товара
84
Проверка наличия у оптового предприятия дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе и просроченной, осуществляется с использованием таких приемов, как запрос и подтверждение. Запрос осуществляется в виде официального письменного запроса, адресованного третьим лицам.
Наименование поставщика
Дата возникновения задолженности
Сумма задолженности,
руб.
Дата списания задолженности
Основание списания задолженности
Кража на складе
01.07.2006
9180
30.12.2008
Не присуждена судом
ООО «РТС»
04.09.2006
56120
30.12.2009
Ликвидация фирмы
ООО «Газтехника»
03.10.2006
49490
Решение арбитражного суда 10.11.2008
Аудиторские доказательства собраны методом инспектирования и пересчета.
Счет-фактура
№, дата
Сумма по счету, руб.
НДС поставщика
НДС после пересчета
Отклонения
ООО «Артес»
№ 18, 03.04.08
860000
154800
НДС начислен верно
№23, 29.04.08
110000
19800
№ 25, 24.06.08
800000
144000
№ 32, 11.07.08
420000
75600
№39, 17.08.08
120000
21600
№ 44, 29.08.08
7
№ 57, 11.11.08
840000
151200
на представительские расходы и другие аналогичные по назначению расходы.
В налоговом учете расходы на рекламу, командировочные и представительские расходы нормируются (расходы на рекламу зависят от фактической выручки, представительские расходы от фактического размера оплаты труда работников, нормы на командировочные расходы устанавливаются Правительством РФ). В бухгалтерском учете эти виды расходов можно учитывать полностью.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленные в соответствии с законодательством и произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Аудитору необходимо сопоставить коммерческие расходы по смете с фактическими суммами, при этом можно использовать факторный анализ, который позволяет определить влияние различных факторов на изменение коммерческих расходов.
· проверяет законность оплаты погрузочно-разгрузочных работ ручным способом при наличии средств механизации;
· изучает обоснованность оплаты работ по погрузке и разгрузке товаров в соответствии с тарифными ставками Демина И.Д., Кришталева Т.Н. Особенности методики проведения аудиторской проверки товарных операций в оптовых предприятиях // «Экономический анализ. Теория и практика», № 17, 2008..
Для проверки правильности распределения транспортных расходов между остатком товаров и реализованными товарами необходимо использовать бухгалтерскую справку (таблица 1 Приложение 2).
По этой справке выявлено, что при расчете издержек обращения на остаток товара № 31 за июнь 2008 г. была допущена ошибка. Это видно по расчету издержек обращения, выполненному в процессе аудиторской проверке и представленному в таблице 8.
По результатам данного расчета сумма издержек, приходящихся на реализованные товары, составит: 207400 - 23600 = 183800 руб.
Таблица 8. Расчет издержек обращения на остаток товара за июнь 2008 г.
Показатель
Расчет показателя
Значение показателя
1. Средний процент издержек обращения на остаток товаров, %
Сумма расходов на транспортировку на остаток товара на начало месяца, учтенные в отчетном месяце / сумму на конец месяца * 100%
0,774
2. Сумма транспортных расходов на остаток товара, руб.
Средний процент издержек обращения на остаток товара * стоимость остатка товара по учетным ценам на конец месяца / 100%
2 3600
Необходимо переоформить бухгалтерскую справку № 31 и сделать проводку:
Д-т сч. 90.2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 44/2/1 «Расходы на транспортировку» - 820 руб.
Данное исправление следует учесть при дальнейших расчетах суммы издержек обращения на остаток товара.
Таким образом, организация работы по сбору аудиторских доказательств в процессе проверки затрат и формирования себестоимости торгового предприятия заключается в просмотре всех приходных расходных документов, проверке правильности расчета издержек обращения и группировке обнаруженных ошибок.
Аудиторская проверка - сложный и длительный научно-исследовательский процесс по проведению независимой экспертизы бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью установления достоверности показателей этой отчетности.
При проверке затрат на начальном этапе аудитор должен обратить особое внимание на документальное подтверждение правильности исчисления себестоимости продукции (работ, услуг).
На втором этапе до начала проведения документальной проверки аудитор обязан изучить организационные и технологические особенности данной деятельности экономического субъекта, определить характер, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности организации-клиента.
Аудиторской проверке подвергается также обоснованность отнесения на затраты производства сумм по отдельным налогам, сборам, платежам. Зачастую здесь допускаются ошибки в корреспонденции счетов.
На последующих этапах аудитор проверяет достоверность показателей незавершенного производства и правильность списания затрат на готовую продукцию. Особое внимание следует уделить корректировочным записям с целью установления правильности списания калькуляционных разниц. Здесь могут быть нарушения, увеличивающие или уменьшающие себестоимость продукции при ее реализации.
8. Вахрушина М.А., Мельникова Л.А., Пласкова Н.С. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие / Под ред. М.А. Вахрушиной. - М.: Омега. - Л., 2006.
9. Демина И.Д., Кришталева Т.Н. Особенности методики проведения аудиторской проверки товарных операций в оптовых предприятиях // «Экономический анализ. Теория и практика», № 17, 2008.
10. Каширина М.П. Аудиторская проверка отчетности, составленной по международным стандартам: направления и процедуры // «Аудиторские ведомости», № 3, 2009.
13. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности: учебное пособие / Под ред. В.И. Подольского. - М.: Вузовский учебник, 2006.
15. Попова А.Х. Аудиторская проверка себестоимости готовой продукции: основные этапы /// «Аудиторские ведомости», № 6, 2007.
Страницы: 1, 2, 3, 4