3.2 Аудит состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции ОАО «Севдонмолоко»
Таблица 3.2 Тест состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции ОАО «Севдонмолоко»
N
п/п
Содержание вопроса или объект объект исследования
Процедура
Содержание ответа (результат проверки)
Символ
Выводы и решения аудитора
1
2
3
4
5
6
Система внутреннего контроля
Обоснование цен и сроков продажи продукции по договорам
Опрос и проверка документации
Использование для определения продажной цены утвержденного прейскуранта
Повторное выполнение процедур пересчета
Контроль последовательности нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур и накладных
Проверка документации и повторное выполнение процедур контроля
Сопоставление
количества отгруженной продукции с данными счетов-фактур
Опрос и повторное выполнение процедур документального контроля
Наличие разделения обязанностей сотрудников, занимающихся выпиской
счетов-фактур,
учетом продажи
и выручки, полученной наличными
Наблюдение
б
Контроль главным бухгалтером
формирования
себестоимости
проданной продукции
7
Соблюдение графика документооборота по учету продажи продукции
Наблюдение,
опрос
8
Проведение инвентаризации готовой продукции на складе
9
Проведение инвентаризации расчетов с дебиторами
Опрос
10
Проверка сроков возникновения задолженности
Система учета
11
Наличие в учетной политике пункта, характеризующего момент реализации
Проверка учетной политики
12
Проверка соответствия записей аналитического и синтетического учета продажи
Опрос, повторное выполнение процедур прослеживания
13
Датирование счетов-фактур на продажу продукции днем отгрузки
Проверка документации
14
Соблюдение установленного порядка списания расходов на продажу
Опрос, проверка документации
15
Разработка схем учета готовой продукции и ее продажи, с учетом используемого метода оценки готовой
16
Наличие периодичности сверки данных первичных документов аналитического и синтетического учета готовой продукции и ее продажи
Опрос, повторное выполнение процедур
3.3 Аудит учетной политики ОАО «Севдонмолко»
Таблица 3.3 Аудит учетной политики ОАО «Севдонмолко»
N п/п
Элемент учетной политики
Возможные варианты/необходимые процедуры
Нормативно- правовой документ
Организационно-технический раздел
1.1
Организация ведения учета
Структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
Пункт 2 ст. 6 Закона N 129-ФЗ
1.2
Форма организации учета
Централизованная;
Статья 6 Закона N 129-ФЗ
1.3
Организация бухгалтерской службы
Положение о бухгалтерской службе; Должностные инструкции; Положение о филиалах и других структурных подразделениях; Положение о внутренней отчетности; Организация системы внутреннего контроля
1.4
Технология обработки учетной информации
Ручной способ с частичным применением средств автоматизации;
Пункт 7 ст. 9 Закона N 129-ФЗ
1.5
Применяемая компьютерная программа (в случае автоматизированного учета)
Нет
Закон N 129-ФЗ
1.6
Имеется ли приказ о принятии организацией учетной политики
Да;
Пункт 9 ПБУ 1/98
1.7
Утвержден ли организацией рабочий план счетов
Пункт 2 ст. 6 Закона N 129-ФЗ, п. 5 ПБУ 1/98
1.8
Утверждены ли формы первичных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы
Неунифицированные формы первичных документов не применяются;
Статья 9 Закона N 129-ФЗ
1.9
Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов
Утвержден в приложении к учетной политике;
Пункт 3 ст. 6 Закона N 129-ФЗ
1.10
Определена ли технология обработки учетной информации
Утвержден график документооборота; Определены лица, ответственные за хранение документов
1.11
Утвержден ли график документооборота
Определены лица, ответственные за составление и хранение документов
1.12
Определены ли порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств
Утверждены порядок и сроки проведения инвентаризации во внутренних положениях; Проведены инвентаризации в случаях, установленных законодательством
Статья 12 Закона N 129-ФЗ, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49
1.13
Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с материально- ответственными лицами
Статья 232 Трудового кодекса Российской Федерации, Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993N 40
1.14
Имеются ли у организации структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс
1.15
Утвержден ли состав постоянно действующих комиссий
По установлению сроков использования ОС; По определению целесообразности и непригодности объектов ОС; По списанию материалов
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2000
1.16
Утвержден ли порядок расчетов с подотчетными лицами
Установлены сроки представления авансовых отчетов; Сформулированы правила оформления авансовых отчетов
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации
1.17
Имеются ли у организации иностранные представительства
Методологический раздел
2.1
Определен ли способ оценки ОС, приобретенных не за денежные средства
Исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей; Исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты ОС
Пункты 32, 11 ПБУ 6/01
2.2
Определен ли способ начисления амортизации
Линейный;
Пункт 18 ПБУ 6/01
2.3
Определен ли порядок списания приобретенных книг и брошюр и т.п. изданий, а также объектов ОС стоимостью не более 20 000 руб.
Путем списания на затраты на производство (расходы на продажу) полностью по мере их отпуска в производство или эксплуатацию
2.4
Определен ли порядок проведения переоценки ОС
Путем прямого пересчета стоимости объектов основных средств по рыночным ценам
Пункт 15 ПБУ 6/01
2.5
Определен ли порядок учета ремонта производственных ОС
Включение затрат в себестоимость отчетного периода;
2.6
Определен ли порядок отражения в учете приобретения и заготовления МПЗ
По фактической себестоимости их приобретения;
2.7
Определен ли способ списания отпущенных в производство материалов
По средней себестоимости
Пункт 16 ПБУ 5/01
2.8
Определен ли порядок учета готовой продукции по заготовке и доставке на склад
Транспортные расходы по доставке товаров сверх цены на товар, установленной договором, отражаются в составе фактических затрат на приобретение;
Пункты 6, 13 ПБУ 5/01
2.13
Отражен ли способ оценки товаров для организаций розничной торговли
По продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) на счете 42;
Пункт 13 ПБУ 5/01
2.9
Учет выпуска готовой продукции
По фактической производственной себестоимости;
2.10
Определен ли порядок списания расходов на продажу
Полностью в отчетном году их признания в учете;
Пункт 9 ПБУ 10/99
2.11
Определен ли порядок списания расходов будущих периодов
Пропорционально объему выпущенной продукции;
2.12
Принято ли решение о создании резерва предстоящих расходов и платежей
Принято решение создавать резервы на оплату отпусков работникам; выплату вознаграждения за выслугу лет; по итогам работы за год;
Создание резерва по сомнительным долгам
Без создания резерва по сомнительным долгам
2.14
Создание резерва на гарантийный ремонт
2.15
Переводится ли долгосрочная задолженность по заемным средствам в краткосрочную
Не переводится до истечения срока действия договора
Пункт 6 ПБУ 15/01
2.16
Отражение дополнительных расходов на обслуживание заемных средств
В составе операционных расходов в том отчетном периоде, в котором они были произведены;
Пункты 19, 20 ПБУ 15/01
2.17
Порядок учета доходов от временного вложения заемных средств
Уменьшают затраты по полученным займам и кредитам;
Пункты 25, 26 32 ПБУ 15/01
2.18
Порядок отражения первоначальной стоимости финансовых вложений, таких как ценные бумаги (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавца)
Признаются в первоначальной стоимости в сумме фактических затрат на их приобретение;
Пункты 8, 9, 11 ПБУ 19/02
2.19
Определен ли способ оценки при выбытии стоимости финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость
По средней первоначальной стоимости;
Пункт 26 ПБУ 19/02
2.20
Определен ли способ списания расходов по НИОКР и технологическим работам
Списания расходов пропорционально объему продукции (работам, услугам)
Пункт 11 ПБУ 17/02
2.21
Способ учета затрат по обычным видам деятельности
С применением счетов 20 - 29;
2.22
Определен ли порядок начисления дивидендов
За счет чистой прибыли организации;
Статья 42 Закона N 208-ФЗ, ст. 28 Закона N 14-ФЗ (для ООО - распределение прибыли)
3.4 Программа аудита цикла выпуска и продажи готовой продукции ОАО «Севдонмолко»
Таблица 3.4 Программа аудита цикла выпуска и продажи готовой продукции ОАО «Севдонмолко»
Этап проверки
Объект аудиторской проверки
Анализ учетной политики в части закрепленного способа учета готовой продукции
Учетная политика
Изучение положений учетной политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету
Выборочная проверка наличия и правильности оформления договоров поставки
Договоры
Проверка договоров по формальным признакам и по существу отраженных положений
Выборочный контроль документального ,оформления движения готовой продукции на складе
Карточки складского учета готовой продукции, накладные, счета-фактуры
Анализ товарного баланса, выборочная инвентаризация, контроль документов
Проверка правильности организации учета выпуска и ^продажи готовой продукции, списания себестоимости проданной продукции, поступления
выручки от продажи
Учетная политика, ведомости N 5, 7, 10, 10а, 11, 12, 13, 13а, 14, 15, 16, 16а, журналы-ордера N 6, 8, 9,
10, 10/1, 10а, 11, 15, Главная книга
Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм
Проверка своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции и расходов на продажу
Расчет фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции, журналы-ордера N 10, 10/1, 10а, 11
Пересчет, контроль документов, учетных записей
Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражение в учете
Счета-фактуры, накладные, книга продаж, журнал-ордер N 11, ведомости N 16 и 16а
Проверка документации по формальным признакам, арифметическая проверка сумм, контроль документов
Выборочная проверка соответствия цен, указанных; в отгрузочных документах, ценам в прейскуранте
Счета-фактуры, накладные, прейскурант цен
Проверка документации по существу, контроль документов
Проверка данных регистров учета отгрузки готовой продукции и продажи и сверка их со счетами в Главной книге
Ведомости N 16 и 16а, журналы-ордера N 11, 12, 15, Главная книга
Пересчет, проверка учетных записей
Проверка полноты и реальности сумм дебиторской задолженности
Договоры, акты сверки расчетов, журналы-ордера №1,2,11, ведомости 16 и 16а
Подтверждение, контроль, выборочная инвентаризация
Проверка правильности учета и налогообложения расчетов с покупателями с использованием векселей, взаимозачета, бартера и других форм расчетов
Журналы-ордера №8, 10, 11, отчет о прибылях и убытках, расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам
Пересчет, проверка правил учета
Проверка правильности формирования показателей формы №2: выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, валовой прибыли и прибыли (убытка) от продажи
Главная книга №2
Пересчет, проверка учетных записей, аналитические процедуры
Анализ динамики финансового результата от продажи готовой продукции и факторов, влияющих на него
Бухгалтерская и статистическая отчетность предприятия за разные периоды, регистры аналитического и синтетического учета, ф. №2
Методы экономического анализа: трендовый анализ, детерминированный и стохастический факторный анализ, горизонтальный и вертикальный анализ и другие аналитические процедуры
Заключение
При написании данной курсовой работы изучена литература по предмету Аудит, рассмотрена нормативные документы регулирующие аудиторскую деятельность, практика проведения аудиторской проверки на предприятии.
В результате изучения литературы можно выделить основные положения определяющие аудиторскую деятельности:
Федеральный закон об аудиторской деятельности от 07.08.2001г. № 119 ФЗ определяет аудиторскую деятельность, как предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц).
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Цель аудита выпуска готовой продукции и ее реализации - контроль за правильностью, полнотой, своевременностью бухгалтерского учета выпуска и движения готовой продукции, ее оценки и исчисления выручки от реализации продукции, а также управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.
Список литературы
1. Гражданский кодекс РФ. Части I и II.
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ МФ РФ от 29.07.1998 № 34н)
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ от 31.10.2001 № 94н)
4. Налоговый кодекс РФ. Части I и II.
5. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ.
6. Уголовный кодекс Российской Федерации.
7. Федеральный закон об аудиторской деятельности от 07.08.2001г. № 119 ФЗ
8. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (постановления Правительства РФ от 23.09.02 № 696, от 4.07.03 № 405 и др.).
9. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учебное пособие/ Сост. В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев. М.: Дело, 2004г.
10. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др. Под ред. проф. В.И. Подольского. 3-е изд.,перераб. и доп. М.: Аудит; ЮНИТИ-ДАНА, 2007.
11. Воронов В.В., Крикунов А.В., Пеньков Б.Е. и др. Энциклопедия общего аудита. М.: Дело и сервис, 2004.
12. Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит. М.: Приор, 2003.
13. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2007.240 с.
Страницы: 1, 2, 3, 4