- полноту отражения в учете за отчетный период (месяц, квартал, год) всех хозяйственных операций, осуществленных в этот период;
- проведена ли инвентаризация имущества и обязательств, правильно ли оформлены ее результаты;
- правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;
- наличие приказа об учетной политике и ее соответствие действующему законодательству и специфике деятельности предприятия;
- применяемую форму бухгалтерского учета, ее соответствие форме учета, утвержденной в установленном порядке;
- соответствие структуры и штата бухгалтерии объему совершаемых операций.
В ходе проверки аудиторы на основании изучения Положения о бухгалтерской службе, должностных инструкций, устных опросов главного бухгалтера и сотрудников службы выясняют ее организационную структуру, распределение обязанностей, сложность выполняемых работ, уровень квалификации учетного персонала. Анализ объектов учета, видов и объема обрабатываемой учетной информации, использования компьютерных технологий в учетном процессе позволяет установить фактическую трудоемкость работ по отдельным группам хозяйственных операций и определить общую потребность в специалистах и их рациональное закрепление за участками учета.
Сопоставление фактической организационной структуры бухгалтерии с оптимальной и анализ применяемой формы бухгалтерского учета дает возможность аудиторам сделать вывод, насколько структура бухгалтерии и форма бухгалтерского учета соответствуют условиям организации и управления предприятия, и обеспечивают полноту, своевременность, и экономичность обработки учетной информации.
В процессе решения следующей задачи аудиторы изучают график документооборота и устанавливают:
порядок оформления первичных документов и сроки сдачи их в бухгалтерию, состав форм внутренней отчетности и порядок их составления и представления, применяются ли типовые формы первичных документов, обосновано ли использование нетиповых форм и т. д.
На основе ознакомления с фактически сложившимся на предприятии документооборотом определяется обеспеченность структурных подразделений бланками первичных документов, реальные сроки их подготовки и сдачи в бухгалтерию, содержание первичных документов, создаваемых автоматизированным способом, структура форм внутренней отчетности.
Сопоставление полученной информации позволяет сформулировать вывод о соответствии (или несоответствии) фактического состава используемых на предприятии первичных документов и форм внутренней отчетности и их движения требованиям действующего законодательства и особенностям предприятия.
Особое внимание аудиторы должны обратить на содержание Положения об учетной политике предприятия. В процессе оценки данного документа устанавливается соответствие элементов и правил реализации учетной политики предприятия требованиям, установленным Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), полнота отражения особенностей деятельности предприятия, правильность оформления этого документа и вносимых в него изменений.
Учетная политика предприятия должна включать следующие элементы:
- ПРИКАЗ№ 1 Об утверждении "Положения об учетной и налоговой политики на 2009 год"
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;
- методы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Затем аудиторы устанавливают насколько система правил, используемых для реализации учетной политики на предприятии, соответствует следующим правилам, регламентированным действующим законодательством:
- неизменность принятой методики отражения хозяйственных операций, оценки имущества и обязательств в течение отчетного года, от одного отчетного года к другому;
- полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций, имущества и результатов его инвентаризации;
- строгое разделение текущих затрат и капитальных вложений;
- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным аналитического и синтетического учета;
- использование метода двойной записи;
- разделение хозяйственной деятельности предприятия на отчетные периоды (месяц, квартал и год);
- соблюдение имущественной обособленности предприятия;
- предположение о непрерывности деятельности предприятия.
Несоблюдение названных правил приводит к искажению картины имущественного и финансового положения предприятия и должно рассматриваться аудиторами как неправильное ведение бухгалтерского учета.
3. Аудит учетной политики ООО «Стройзаказчик»
3.1. Характеристика ООО «Стройзаказчик» и анализ его учетной политики
ООО«СтройЗаказчик» образовано в марте 2005 года.
Учреждение представляет собой коммерческую организацию, преследующую в качестве основной цели - извлечение прибыли.
Учреждение является юридическим лицом, имеет смету доходов и расходов на содержание Учреждения, бланки и круглую печать со своим наименованием. На основании договоров, заключенных между Учреждением и физическими, юридическими лицами распоряжается денежными средствами, передаваемыми для оплаты выполненных работ, имеет расчетный и иные лицевые счета, открытые в органах казначейства, от своего имени выступает истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейских судах и действует в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.
Учредителями Учреждения являются юридические лица(перечень учредителей указан в учетной политике в учредительном договоре). Учреждение уполномочено выступать Заказчиком при строительстве объектов, реконструкции зданий, сооружений, а также выполняет функции Заказчика при строительстве и реконструкции объектов за счет средств федерального и краевого бюджетов при реализации федеральных и краевых программ
Учреждение выполняет следующие функции в составе и порядке, установленном действующими правовыми актами и нормативными документами по строительству:
1. На стадии предпроектной проработки и подготовки к строительству:
- проводит выбор строительных площадок и получает согласования на их использование для строительства;
- выполняет подготовительные работы;
- получает в установленном порядке необходимые согласования и разрешения;
- подготавливает исходные данные для разработки проектной документации;
2. В области подготовки и использования площади строительства:
- оформляет документы по отводу земельных участков;
- оформляет документы на вырубку и пересадку деревьев, плодово-ягодных насаждений, снос строений, очистку территорий от мешающих строительству объектов;
- создает геодезическую разбивочную основу для строительства;
- ежеквартально представляет в департамент недвижимости сведения об изменениях стоимости объекта и выполненных работах по строительству.
3. В области контроля и надзора за ходом строительства, реконструкции и капитального ремонта:
- осуществляет контроль и технический надзор за строительством, реконструкцией и капитальным ремонтом зданий и сооружений, находящихся в муниципальной и иной собственности;
- получает разрешения на выполнение строительно-монтажных работ;
- принимает на ответственное хранение здания и сооружения;
- регистрирует в государственных контролирующих органах кандидатуры должностных лиц, ответственных за проведение работ повышенной сложности.
Отбор персонала в ООО «Стройзаказчик» производится на конкурсной основе, большое внимание уделяется опыту работы, образованию, желанию работать в данной организации. Прием сотрудников производится на основе испытательного срока и выполнения вступительных тестов.
Планирование кадровой политики направлено на привлечение высококлассных специалистов и с целью раскрытия их творческого потенциала. Пенсионное и медицинское страхование работников осуществляется в порядке и на условиях, установленных действующим законодательством.
3.2 Аудиторская проверка учетной политики
Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета ООО «Стройзаказчик» составлена одним приказом.
Далее анализируем саму учетную политику. Действующая учетная политика имеет, как и положено, два раздела: учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогового учета.
Рассмотрим первый раздел. Он начинается с общих вопросов и структуры бухгалтерской службы учреждения. В учетной политике отмечено, что текущий бухгалтерский учет ведется отделом бухгалтерского учета и отчетности. Причем у каждого из сотрудников бухгалтерской службы имеется свой участок работы. Возглавляет бухгалтерскую службу - начальник отдела.
В учетной политике ООО «Стройзаказчик» перечислены все унифицированные и «внутрифирменные» формы с учетом требования Закона о бухучете, которые будет использовать бухгалтерия.
В ООО «Стройзаказчик» бухгалтерский учет автоматизирован, Бухгалтерский учет в учреждении ведется в стандартной версии компьютерной программе 1С: Предприятие версия 7.7.
Порядок учета ОС, НМА отражен в специальных разделах учетной политики. Для проверки правильности бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов, введенных в эксплуатацию с 01 января 2009 года были предоставлены следующие документы :
Ш рабочий план счетов
Ш накладные на внутренне перемещение ОС (ф.ОС-2) .
Поступлений основных средств в январе 2009 года не было, поэтому первичная документация предоставлена не была. Нематериальные активы в учреждении не числятся.
Таблица №1 "Анализ учетной политики"
№ п/п
Элемент учетной политики
Нормативная база
Допустимые варианты
Вариант закрепленный в учетной политике
Примечание (описание нарушений, выводы аудитора)
1.
Порядок организации бухгалтерского учета
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129-ФЗ
а)бухгалтерская служба;
б)бухгалтер;
в) специализированная организация по договору;
г) руководитель.
Бухгалтер
Полное соответствие
2.
Формы первичных учетных документов
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ № 34-н от 29.07.98 г.).
а) унифицированные формы;
б) специализированные формы.
Хозяйственные операции оформляются первичными документами унифицированных форм
Соответствует
3.
Перечень лиц, имеющих право подписи в первичных учетных документах
Законодательно не установлен, формируется организацией самостоятельно.
Приводится в приложении к учетной политике.
4.
График документооборота
Формируется организацией самостоятельно.
Формируется самостоятельно и приводится в приложении к учетной политике.
Нарушение срока сдачи документов в бухгалтерию
Страницы: 1, 2, 3