Готовая продукция - часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, конечный результат производственного процесса, законченный обработкой, технические и качественные характеристики которого соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством. Отражается готовая продукция в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.
Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.
Так как основным видом деятельности ООО "Серн" являются строительно-монтажные работы, то согласно учетной политике предприятия они учитываются на счете 20.
Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.
Первичные документы включают:
1. Приказ об учетной политике организации;
2. Договоры на строительно-монтажные работы;
3. Счета-фактуры на выполненные работы;
4. Акты приемки выполненных работ;
5. Справки о стоимости выполненных работ и затрат.
Регистры синтетического и аналитического учета включают:
1. Главную книгу;
2. Карточка счета 20 (так как для ведения бухгалтерского учета применяются средства вычислительной техники, снабженные соответствующим программным обеспечением);
Отчетность включает:
1. Форму №1 (бухгалтерский баланс)
Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел, должна включать в себя в частности, строки баланса:
Стр. 215 «Товары отгруженные»;
Стр.217 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «запасы» раздела II бухгалтерского баланса;
Стр. 230 «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».
2. Форму №2 (Отчет о прибылях и убытках)
3.2 Программа проверки.
Вопросник для оценки внутреннего контроля реализации продукции (работ, услуг) и прочей реализации.
Таблица
№
п/п
Направления и вопросы тестирования
Ответы
Приме
чания
Нет ответа
Да
Нет
1
Контролируется ли реализация продукции персоналу за наличный расчет и реализацию отходов?
3
Заполняются ли пронумерованные транспортные накладные или другие документы на отгрузку?
6
Контролируется ли последовательность нумерации для выявления неучтенных транспортных накладных?
7
Утверждаются ли продажи в кредит до отгрузки?
9
Обоснованы ли реализационные цены и сроки реализации по договорам?
Устанавливаются ли реализационные цены ниже себестоимости?
10
11
12
Проверяется ли соответствие данных первичного, аналитического и синтетического учета реализации продукции?
13
Имеется ли классификатор по готовой продукции и ее реализации?
14
Имеется ли единая учетная политика по реализации продукции?
15
Проверяются ли записи аналитического и синтетического учета реализации и утверждаются ли ответственным бухгалтером?
16
Датируются ли счета-фактуры за реализацию продукции днем отгрузки?
Процедура аудиторских тестов контроля реализации продукции и дебиторской задолженности.
№ п/п
Вопросы, включенные в программу, и процедуры их проверки
Направления контроля
А
Выбрать для проверки документы на отгрузку:
А) сканировать на предмет
недостающих номеров
Б) проследить по соответствующим операциям счета-фактуры
В) сканировать счета-фактуры на
предмет пропущенных номеров
Полнота
Б
2
Д) проследить точность и правильность отражения задолженности покупателей в регистрах бухгалтерского учета и Главной книги
Учет
Проверить путем пересчета своевременность и полноту списания себестоимости реализованной продукции, торговой наценки и коммерческих расходов согласно нормативным требованиям
периодизация
4
Используя приемы прослеживания, сверки документов, выборочно проверить реальность формирования себестоимости реализованной продукции
Реальность
5
Проверить правильность составления бухгалтерских проводок на отгрузку продукции, поступление выручки от реализации, списание себестоимости, торговой наценки, распределение коммерческих расходов и отражения условно-постоянных расходов
Путем пересчета проверить правильность начисления НДС, определения финансовых результатов от реализации
Проанализировать результаты от реализации продукции, работ и услуг, сравнить эти результаты с данными бизнес-плана организации
Утверждение
Первоначально идет ознакомление с учетной политикой организации в части:
1. Метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости прибыли:
2. Способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции:
3. Списания счета 26 «Общехозяйственные расходы»:
4. Признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения.
Далее следует ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции, проверить отражение в бухгалтерском учете расчетов с покупателями и заказчиками.
При проведении проверки необходимо установить:
1. правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с выпуском готовой продукции;
2. правильность определения производственной себестоимости готовой продукции;
3. правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);
4. соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск продукции» записям в главной книге и балансе;
5. правильность оценки готовой продукции.
При проверке правильности отгрузки и реализации продукции (работ, услуг) необходимо установить:
v заключены ли договора на поставку готовой продукции и правильность их оформления;
v правильность оформления цен;
v своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения за выполненные работы;
v правильность ведения аналитического и синтетического учета реализации продукции (работ, услуг);
v соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 90 «Продажи» в журнале-ордере №11 записям в главной книге и балансе.
В ходе проверки была изучена система внутреннего контроля предприятия, и сразу при первоначальном ознакомлении с организацией бухгалтерского учета наблюдается невнимательность и пренебрежительность к требованиям законодательства. Все изменения, поправки, которые предписываются нормативными актами, принимаются к исполнению не сразу, что влечет за собой разночтения при сравнении отчетности разных организаций.
Зачастую в бухгалтерии вообще отсутствуют документы, регламентирующие бухгалтерский учет в нашей стране, либо их прочтение носит лишь формальный характер. То же можно сказать и об учетной политике. В лучшем случае она составляется в соответствии с требованием ПБУ 1/98, но не всегда все ее положения выполняются предприятием.
Необходимо более внимательно и серьезно подходить к требованию законодательных актов и документированию учета.
В целом на исследуемом предприятии не обнаружено грубых ошибок, однако все обнаруженные ошибки говорят о необходимости повысить контроль за соблюдением методологии учета, правильности его ведения.
Учетная политика ООО "Серн" не в полной мере отвечает требованиям ПБУ 1/98. необходимо более детально изучить нормативные документы и внести дополнения к приказу «Об учетной политике» в соответствии с вышеуказанным Положением и Инструкции по применению плана счетов. А именно:
1. утвердить распределение служебных обязанностей работников бухгалтерии;
2. разработать организацию документооборота;
3. указать сроки и порядок проведения инвентаризации наличных денежных средств;
4. утвердить список лиц, имеющих право получать деньги подотчет;
5. целесообразность, размеры и сроки, на которые выделяются средства под отчет.
Рекомендуется к приказу об учетной политике разработать приложение для внутренних пользователей (должностные инструкции работников бухгалтерии, система оплаты труда, составление бухгалтерской документации, порядок хранения и сроки хранения первичных документов и учетных регистров, план счетов и т.д.)
Рекомендуется по итогам проверки исправить допущенные нарушения и силами работников бухгалтерии осуществить исправления по аналогичным нарушениям в других периодах, не подвергнутых аудиторской проверке, внести изменения в учетные и отчетные данные.
Литература
1. Закон РФ "Об аудиторской деятельности" от 14 декабря 2001 № 164-ФЗ.
2. Алборов Р. А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: Издательство "Дело и Сервис", 2003.
3. Аудит в России. Законодательство. Стандарты. -- М.: Изд-во “Инвест Фонд”, 1994 -- 192 с.
4. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
5. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - изд.
6. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: учебное пособие. - М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.
7. Закон РФ "Об аудиторской деятельности" от 14 декабря 2001г. № 164-ФЗ.
8. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: ИНФРА-М, 1998.
9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. (Приказ МФ РФ №94н от 31 октября 2000г.)Утверждены Приказом Минфина СССР от 31.10.2000 № 94н.
10. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (Приказ Минфина №44н от 9 июня 2001г.).
11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34 н.
12. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. - М.: ИНФРА -М, 1995.
13. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации » .Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.07.99 №43н
14. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 09.12.98 № 60н
15. Налоговый кодекс РФ, часть первая. Принят Государственной Думой 16.07.98
16. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции ( работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции ( работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 5.08.92 №552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ от 1.07.95 №661, от 20.11.95. №1133 и от 11.03.97. №273
17. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита .- М.: Филинъ, 1996г.
18. Данилевский Ю.А. Аудит промышленных акционерных обществ. -М.: Финстатинформ, 1995г.
19. Щадрилова С.Н. Бухгалтеру о внутреннем аудите . - М., 1996г.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6