В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками используют разные методы. Аудитор проводит сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов. Метод аудиторской проверки аудитор определяет в зависимости от количества предприятий, которые принимают участие в расчетах.
Планирование аудита - очень важный этап аудиторской проверки. Основными рабочими документами на данной стадии выступают план и программа аудита, которые включают детальный перечень рассматриваемых вопросов и аудиторских процедур за период проверки, с указанием исполнителей и сроков проведения. Планирование включает также оценку системы внутреннего контроля и расчет уровня существенности и риска аудита.
Во время проверки необходимо установить, правильно ли отображены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого сравнивают остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическому счету 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Главной книгой и балансом. При наличии расхождений следует проверить реальность и документальную обоснованность задолженности по каждому покупателю или заказчику. Такие расхождения - следствие запущенности учета расчетных операций или результат злоупотреблений.
Каждая сумма дебиторской задолженности рассматривается с точки зрения возникновения долга, причины и давности создания задолженности, реальности ее получения. Во время аудита дебиторской задолженности различают такие ее категории: текущую (или нормальную); неоплаченную в срок; задолженность за сроком давности, который минул; спорную; безнадежную.
Во время проверки расчетов с покупателями устанавливают, заключены ли договора поставки продукции, правильно ли высчитываются суммы, надлежащие предприятию за принятую покупателем продукцию. Проверяют полноту и своевременность расчетов покупателей за принятую ими продукцию. С этой целью проводят инвентаризацию расчетов, высылают копии карточки аналитического учета расчетов (контокоррентные выписки) при расчетах с иногородними покупателями (организации-кредиторы высылают организациям-дебиторам).
На этапе формирования аудиторского заключения аудитор проводит группировку обнаруженных ошибок, формирование рабочего листка возможных исправлений и анализ существенности неисправленных ошибок. Аудитор также на этом этапе осуществляет проверку согласованности показателей после исправлений и оценку возможности предприятия продолжать свою деятельность.
Список используемой литературы
1. Гражданский Кодекс РФ. Часть 1 от 30 ноября 2007г. № 51-ФЗ - 134 с.
2. Гражданский Кодекс РФ. Часть 2 от 26 января 2007г. № 14-ФЗ - 207 с.
3. Налоговый Кодекс. Часть 2 от 5 августа 2007г. № 117-ФЗ - 257 с.
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 2007г. № 129-ФЗ - 253 с.
5. Федеральный закон «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» от 11 ноября 2007г. № 161-ФЗ.- 84 с.
6. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2007 г. № 119-ФЗ - 146 ч.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. - 205 с.
8. Постановление «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур, при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 29 июля 2008г. № 914 - 37 с
9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2006г.
10. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности». Утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2008г. № 696 - 169 с.
11. Правило (стандарт) «Планирование аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 25 декабря 2007г. протокол № 6.
12. Правило (стандарт) «Аудиторские доказательства». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 25 декабря 2007г. протокол № 6.
13. Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2007 - 278 с.
14. Богатая, И.Н., Аудит: Учебное пособие. / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, 2007 - 302 с.
15. Бурсулая Т.Д. «Особенности проведения аудиторских проверок» - 2002 - 394 с.
16. Гончарук, Я.А. «Аудит»: 2007 - 443 с.
17. Давидов Г.М. «Аудит», 2008 - 364 с.
18. Дорош, Н.И. «Аудит» - К.: Знання, 2007 - 495 с.
19. Кочинев Ю.Ю. «Аудит» - СПб.: Питер, 2008 - 209 с.
20. Ширкина Е.И. «Аудиторская проверка внешних расчетных операций» - 2008г. - 354 с.
Приложение 1
Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля в ООО «Чистопольский судоремонтный завод»
№ п/п
Содержание вопроса или объект
исследования
Процедура
Содержание
ответа (результат проверки)
Выводы
и решения
аудитора
Обоснование цен и сроков расчетов с покупателями заказчиками по договорам
Опрос и проверка документации
Составляются плановые калькуляции
Использование для определения покупной, продажной цены утвержденного прейскуранта
Повторное выполнение процедур пересчета
Не всегда
Контроль последовательности нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур и накладных
Проверка документации и повторное выполнение процедур контроля
Производится предварительная нумерация указанных документов
Сопоставление количества отгруженных товаров с данными счетов-фактур
Опрос и повторное выполнение процедур документального контроля
Ежемесячно
Наличие разделения обязанностей сотрудников, занимающихся выпиской счетов-фактур, учетом продажи и выручки, полученной наличными
Наблюдение
Все функции выполняются разными работниками
Соблюдение графика документооборота по учету расчетов с покупателями заказчиками
Наблюдение, опрос
Первичные документы сдаются в бухгалтерию часто с опозданием в два-три дня
Проведение инвентаризации товаров на складе
Опрос и проверка документов
Проводится инвентариза-ционной комиссией
Проверка сроков возникновения задолженности
Опрос
Выборочно и нерегулярно
Проведение инвентаризации расчетов с покупателями заказчиками
Не проводится
Наличие в учетной политике пункта, характеризующего момент приобретения и продажи ТМЦ
Проверка учетной политики
Установлено наличие в учетной политике момента приобретения и продажи ТМЦ
Проверка соответствия записей аналитического и синтетического учета продажи
Опрос, повторное выполнение процедур прослеживания
Ежеквартально
Датирование счетов-фактур на продажу товаров днем отгрузки
Проверка документации
Нет
1
Соблюдение установленного порядка отклонений, списания расходов на продажу
Опрос, проверка документации
Регистры синтетического учета содержат нетиповые корреспонденции счетов
Наличие периодичности сверки данных первичных документов аналитического и синтетического учета продажи ТМЦ
Опрос, повторное выполнение процедур
Никогда
Приложение 2
План аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Чистопольский судоремонтный завод»
Планируемые проверки
Период проведения
Исполнитель
Источник информации
Правильность оформления договоров поставки товаров, соблюдение условий договора сторонами
Договора купли-продажи, поставки товара
2
Обоснованность графика документооборота
График документооборота. Учетная политика.
3
Правильность оформления первичных документов расчетов с поставщиками, покупателями
Расчетно-платежные документы, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты о приемке товара, товарные отчеты
4
Правильность арифметического подсчета в документах
Те же
5
Правильность отражения НДС
Счета-фактуры, Книга покупок, Книга продаж,
6
Правильность начисления наценок на товар
Расчет реализованных наценок.
7
Правильность хранения и соблюдение сроков хранения первичных документов в архиве
Первичные документы
8
Правильность уничтожения первичных документов
Акты о выделении документов к уничтожению.
9
Правильность ведения синтетического и аналитического учета расчетов заказчиками, покупателями
Машинограмма по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
10
Соблюдение правила проведения инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками
Учетная политика, Акты инвентаризации
11
Сверка документов расчетов с заказчиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами
Акты сверки
12
Сверка документов расчетов с заказчиками, покупателями в банке
13
Обоснованность причин возникновения дебиторской и кредиторской задолженности
Договора поставки
14
Правильность погашения дебиторской и кредиторской задолженности
Машинограмма по счету 62»Расчеты с покупателями и заказчиками»
15
Правильность корреспонденции счетов
Главная книга
Приложение 3
Программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Чистопольский судоремонтный завод»
Этап проверки
Объект аудиторской проверки
1.
Анализ учетной политики в части закрепленного способа учета товара
Учетная политика
Изучение положений учетной политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету
2.
Выборочная проверка наличия и правильности оформления договоров поставки
Договоры
Проверка договоров по формальным признакам и по существу отраженных положений
3.
Выборочный контроль документального оформления движения товара на складе
Карточки складского учета товара, накладные, счета-фактуры
Выборочная инвентаризация, контроль документов
4.
Проверка правильности организации учета выпуска и продажи товара, списания себестоимости проданной продукции, поступления выручки от продажи
Учетная политика, первичные документы, машинограммы, Главная книга
Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм
5.
Проверка своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции и расходов на продажу
Расчет фактической себестоимости отгруженной(проданной) продукции
Пересчет, контроль документов, учетных записей
6.
Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражение в учете
Счета-фактуры, накладные, книга продаж, машинограммы
Проверка документации по формальным признакам, арифметическая проверка сумм, контроль документов
7.
Выборочная проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам прейскуранта
Счета-фактуры, накладные, прейскурант цен
Проверка документации по существу, контроль документов
8.
Проверка данных регистров учета отгрузки и продажи товара и сверка их со счетами в Главной книге
Машинограммы, Главная книга
Перечсет, проверка учетных записей
9.
Проверка полноты и реальности Сум дебиторской задолженности
Договоры, акты сверки расчетов, машинограммы
Подтверждение, контроль, выборочная инвентаризация
10.
Проверка правильности учета и налогообложения расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами с использованием векселей, взаимозачета, бартера и других форм расчета
Машинограммы, отчет о прибылях и убытках (форма №2), расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам
Пересчет, проверка соблюдения правил учета
11.
Проверка правильности формирования показателей формы №2: выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, валовой прибыли и прибыли (убытка) от продажи
Главная книга, форма №2
Пересчет, проверка учетных записей, аналитические процедуры
12.
Анализ динамики финансового результата от продажи товара и факторов, влияющих на него
Бухгалтерская и статистическая отчетность организации за разные отчетные периоды, регистры аналитического и синтетического учета, форма №2
Методы экономического анализа: трендовый анализ, детерминированный и стохастический факторный анализ, горизонтальный и вертикальный анализ и другие аналитические процедуры
Страницы: 1, 2, 3, 4
