Стандартной точечной границей существенности считается 5%. (В аудиторской практике чаще всего считается, что отклонение до 5% по все видимости будет незначительным, а отклонение свыше 5% - существенным.
Порядок расчета единого показателя уровня существенности при аудиторской проверки дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Стиль-Пласт» представлен в таблице 1.
Таблица 1 - Расчет существенности при аудиторской проверки расчетов с дебиторами и кредиторами
Активы
Сумма, рублей
Значимые для аудита статьи
Уровень существенности статей, рублей
Пассивы
Дебиторы
67740
3387
Кредиторы
280216
14010,8
Таким образом, если в ходе аудиторской проверки выявится искажение показателя дебиторской задолженности более чем на 3387 руб., а кредиторской задолженности - более чем на 14010,8 - это будет считаться существенным искажением показателей бухгалтерской отчетности. На наш взгляд, сумма в 14010,8 руб. для объем производства и реализации продукции ООО «Стиль-Пласт» слишком высокая, что снижает аудиторский риск (чем выше риск, тем строже устанавливаются границы существенности, следовательно, возрастает объем выборки и снижаются риски ошибки при проведении аудита), потому произведем расчет существенности с отклонением в 2 %.
Таблица 2 - Расчет существенности при аудиторской проверки расчетов с дебиторами и кредиторами
1354,8
5604,3
Теперь, если в ходе аудиторской проверки выявится искажение показателя дебиторской задолженности более чем на 1354,8 руб., а кредиторской задолженности - более чем на 5604,8 - э”то будет считаться существенным искажением показателей бухгалтерской отчетности.
Недостатком дедуктивного подхода является стандартный уровень существенности в процентах к статьям бухгалтерского баланса, что не позволяет учитывать риски системы внутреннего контроля, значение которых на разных участках учета может колебаться. В связи с этим определим уровень системы внутреннего контроля с помощью специально разработанного теста (Приложение 20).
После этого аудитор может перейти к составлению общего плана аудиторской проверки. Единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности утверждены ФПСАД № 3, согласно которому планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.
Общий план аудита
Проверяемый субъект ООО “Стиль-Пласт”
Аудитор Борисова О.С.
Отчётный период 2007 г.
Планируемая работа Аудит учёта расчетов с дебиторами и кредиторами
п/п
Наименование задачи
№ п/п
Наименование подзадачи
Дата проведения аудита
1
Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами
1.1.
Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
15.01.08-16.01.08
1.2.
Аудит расчетов по претензиям
17.01.08-18.01.08
1.3.
Аудит расчетов по авансам полученным
21.01.08-22.01.08
1.4.
Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
23.01.08-24.01.08
1.5.
Аудит расчетов по возмещению материального ущерба
25.01.08
1.6
Аудит расчетов с подотчетными лицами
28.01.08
29.01.08
1.7.
Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами
30.01.08-31.01.08
1.8.
Аудит расчетов по оплате труда
1.02.08
1.9.
Аудит расчетов по социальному страхованию и обеспечению
4.02.08
1.10.
Аудит расчетов по внебюджетным платежам
5.02.08
1.11.
Аудит расчетов с бюджетом
6.02.08
2
Аудит состояния и организации бухгалтерского учета и отчетности
7.02.08
2.2 Рабочая программа аудиторской проверки
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.
Программа аудита
Приемы аудита: пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальная проверка, подтверждение.
Наименование процедуры
Исполнитель
Дата
Рабочий документ аудитора
Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Проверить: а) полноту оприходования материальных ценностей. При проверке следует сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам с данными документов на их оприходование (счетов, товарно-транспортных накладных) и показателями аналитического учета расчетов с поставщиками, книгами складского учета, отчетов движения продуктов и материалов; б) правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки в) правильность списания затрат с кредита счетов учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на себестоимость продукции (работ, услуг); г) предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств; д) правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности; е) правильность отражения операций при оплате векселями (простыми, переводными) ж) правильность ведения аналитического и синтетического учета по сч. 60; з) соответствие данных ж/о № 6, 8 данным, указанным в Главной книге и балансе; и) проводилась ли инвентаризация расчетов согласно Учетной политике. Изучить результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов
Борисова О.С.
Аудит расчетов по претензиям.
Аудит расчетов по авансам.
Проверить правильность аналитического и синтетического учета по авансам, выданные торговым контрагентам - счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", и авансам, полученным от них - счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Аудит расчетов с покупателями и заказчиками.
Проверить:
а) заключены ли договоры поставки продукции; б) реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) счетов; в) правильность ведения аналитического учета по сч. 62; г) правильность составления бухгалтерских проводок по сч. 62; д) соответствие записей аналитического учета по сч. 62 записям в ж/о № 11, Главной книге и балансе.
Аудит расчетов по возмещению материального ущерба.
Аудит расчетов с подотчетными лицами.
а) соответствие лиц, получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия.
Проверка наличия подотчетных лиц в штате предприятия;
б) сроки предоставления отчета по подотчетным суммам. Проверка получения под отчет сумм денежных средств, включая лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансам;
в) соответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;
г) правильность списания подотчетных сумм за счет чистой прибыли предприятия;
д) наличие приказов о направлении работников в командировку
е) полноты оправдательных документов, приложенных к авансовым отчетам;
ж) правильности оформления авансовых отчетов и других первичных документов; проверка наличия в командировочных удостоверениях отметок в местах пребывания в командировке;
з) правильность возмещения командировочных расходов. Правильность удержания подоходного налога с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм;
и) правильность выведения остатков на конец отчетного периода по расчетам с подотчетными лицами
к) проверить правильность аналитического и синтетического учета по счету 71.
Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.
Проверить: а) правильность и эффективность ведения аналитического учета дебиторов и кредиторов; б) эффективность работы предприятия по минимизации дебиторской задолженности; в) причины образования дебиторской задолженности; г) механизм работы по ликвидации кредиторской задолженности; д) принимаются ли меры к взысканию дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности; е) принимаются ли меры к недопущению возникновения новой дебиторской задолженности; ж) проводилась ли инвентаризация расчетов согласно Учетной политике. Изучить результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов
з) проводилась ли инвентаризация расчетов согласно Учетной политике. Изучить результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов; и) правильность составления бухгалтерских проводок по счету 76.
Аудит расчетов по оплате труда.
а) правильность аналитического и синтетического учета по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
б) полноты и точности раскрытия информации о расчетах с персоналом в отчетности;
в) правильность применяемых выплат и удержаний из заработной платы;
г) правильность ведения табелей учета рабочего времени;
д) обоснованность начисления работникам премий по результатам работы;
е) своевременность выплаты заработной платы;
ж) отражения в бухгалтерском учете начисленной заработной платы.
Аудит расчетов по социальному страхованию и обеспечению.
Проверить правильность аналитического и синтетического учета по счетах 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", авансы по заработной плате - на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Аудит расчетов по внебюджетным платежам.
а) правильность определения объекта налогообложения; б) правильность применения ставок налогов; в) законность и обоснованность применения льгот по уплате налогов; г) своевременность и полноту перечисления взносов; д) правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению платежей и их перечислению; е) соответствие записей аналитического учета по сч. 67 записям в Главной книге и балансе; ж) правильность и своевременность составления форм отчетности по видам внебюджетных платежей, представляемых в налоговую инспекцию; з) правильность начислений в фонд НИОКР, фонд ветхого жилья, дорожный фонд и др. внебюджетные фонды.
Аудит расчетов с бюджетом.
Проверить: а) полноту и правильность определения налогооблагаемой базы; б) правильность применения ставок;
Аудит состояния и организации бухгалтерского учета и отчетности.
Проверить: а) имеются ли должностные инструкции на каждого работника бухгалтерии; б) имеется ли приказ об Учетной политике, существует ли соответствие методических вопросов Учетной политики действующему законодательству; в) соблюдается ли в течение отчетного года принятая Учетная политика отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации; г) полноту отражения в учете за отчетный период (месяц, квартал, год) всех хозяйственных операций, осуществленных в этом периоде; д) правильность ведения аналитического и синтетического учета в соответствии с выбранной организационной формой и методами бухгалтерского учета; е) разработана ли система внутрихозяйственного контроля и действует ли она на Предприятии; ж) уровень автоматизированной системы обработки данных бухгалтерского учета; з) соответствуют ли записи в первичных учетных документах записям аналитического и синтетического учета по расчетам с дебиторами и кредиторами; и) соответствуют ли записи в аналитическом и синтетическом учете записям в Главной книге и балансе на отчетную дату к) правильность составления сводной бухгалтерской отчетности.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
