4. Стоимость проданной в обязательном, необязательном и добровольном порядке иностранной валюты на день продажи:
Дт сч. 91-2 Кт сч. 57.
5. Разница между курсом покупки и курсом ЦБ РФ на дату покупки иностранной валюты:
Дт сч. 91-2 Кт сч. 76.
6. Комиссионное вознаграждение банку за услуги по обязательной продаже иностранной валюты:
Дтсч. 91-2 Ктсч. 76.
7. Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов):
Дт сч.91-2 Кт сч. 66, 67, 51, 52.
8. Расходы, связанные с оплатой услуг кредитным организациям:
9. Расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации:
Дт сч. 91-2 Кт сч. Счета учета затрат.
10. Расходы по уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов:
Дт сч. 91-2 Кт сч. 68.
11. Расходы, связанные с аннулированием производственных заказов «договоров» и прекращением производства, не давшего продукции:
12. Отчисления в оценочные резервы: резервы по сомнительным долгам, обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материально-производственных запасов, а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной жизни и др.:
Дт сч. 91-2 Кт сч. 63 (Резерв по сомнительным долгам).
Дт сч. 91-2 Кт сч. 59 (Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги).
Дт сч. 91-2 Кт сч. 14 (Резерв под снижение стоимости МПЗ).
Дт сч. 91-2 Кт сч. 96 (Резерв по незавершенным на отчетную дату судебным разбирательствам).
13. Расходы организации по содержанию законсервированных производительных мощностей и объектов: Дт сч. 91-2 Кт сч. 10,70,69 и др.
14. Суммы дебиторской задолженности, по которым истек исковой давности, других долгов, нереализованных для взыскания:
Дт сч. 91-2 Кт сч. 62,76.
15. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, уплаченные или признанные к уплате: Дт сч. 91-2 Кт сч. 51,76.
16. Курсовые разницы:
-- отрицательные: Дт сч. 91-2 Кт сч. 50, 52, 58, 60, 62, 71, 76 и др.
-- положительные: Дт сч. 91-2 Кт сч. 60, 62, 76 и др.
17. Расходы по выбытию основных средств и иных активов по причине возможности использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации (ликвидация, передача по договору дарения):
18.Возмещение причиненных организацией убытков:
19.Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году:
Дт сч. 91-2 Кт сч. 76, 02, 05 и др.
20. Убытки от списания недостач ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие не обоснованности исков:
Дт сч. 91-2 Кт сч. 94.
21. Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах:
Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по счету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по счету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое списывается со счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки» следующими бухгалтерскими записями:
- сальдо доходов: Дт сч. 91-9 Кт сч. 99;
- сальдо расходов: Дт сч. 99 Кт сч. 91-9.
По окончании отчетного года субсчета 91-1 «Прочие доходы» а 1-2 «Прочие расходы» закрываются внутренними записями на счет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»:
- прочие доходы: Дт сч. 91-1 Кт сч. 91-9;
- прочие расходы: Дт сч. 91-9 Кт сч. 91-2.
Порядок налогового учета расходов на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) установлен главой 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса РФ.
Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в отдельных случаях и убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом Налоговым кодексом РФ предусмотрено три критерия для признания затрат в качестве расходов: их обоснованность, документальное подтверждение и направленность на получение дохода.
Классификация расходов организаций для целей их налогового учета осуществляется на основе алгоритма, принципы построения которого аналогичны учету доходов организации.
Схема налогового учета расходов строится по иерархическому принципу, т. е. от общего к частному.
На первом этапе все расходы (убытки), понесенные организацией в отчетном периоде, делятся на расходы по видам деятельности, облагаемым налогом на прибыль, и расходы по видам деятельности, не облагаемым налогом на прибыль. К видам деятельности, не облагаемым налогом на прибыль, относятся, в частности сельскохозяйственная деятельность, специальные налоговые режимы и др.
На втором этапе все расходы делятся на расходы, учитываем при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и учитываемые при ее исчислении в соответствии со ст. 270 НК РФ. Затем расходы, учитываемые при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, делятся на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на:
- расходы по видам деятельности, облагаемым по ставке, установленной п. 1 ст. 284 НК РФ, финансовый результат от которых учитывается в общеустановленном порядке;
-расходы по видам деятельности, облагаемым по ставкам, установленным п. 2-5 ст. 284 НК РФ;
-расходы по видам деятельности, финансовый результат от которых учитывается при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в особом порядке.
Внереализационные расходы делятся на:
- обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией (п. 1 ст. 265 НК РФ);
- внереализационные расходы, учитываемые в особом порядке;
- убытки, приравниваемые к расходам, кроме не учитываемых для целей налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ.
В свою очередь, расходы по видам деятельности, облагаемым по ставке, установленной п. 1 ст. 284 НК РФ, финансовый результат от которых учитывается в общеустановленном порядке, делятся на:
-расходы по производству и реализации товаров, работ, услуг собственного производства;
-расходы по производству и реализации имущественных прав, за исключением права требования;
- расходы по реализации имущества, за исключением амортизируемого имущества;
-расходы по производству и реализации покупных товаров.
Расходы по видам деятельности, финансовый результат от которых учитывается при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в особом порядке, подразделяются на:
- расходы по реализации (иного выбытия) ценных бумаг в соответствии со ст. 280-282 НК РФ
- расходы по производству и реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав обслуживающих производств и хозяйств (учитываются отдельно по каждому производству или хозяйству) в соответствии со ст. 275.1 НК РФ;
- расходы по реализации амортизируемого имущества (отдельно по каждому объекту) в соответствии со ст. 268 НК РФ;
- расходы по реализации права требования в соответствии со ст. 279 НК РФ;
- расходы на ремонт в соответствии со ст. 260 и 324 НК РФ
- расходы на НИОКР (ст. 262 НК РФ);
- расходы на страхование (ст. 263 НК РФ);
- расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261 и 325 НК РФ).
В состав внереализационных расходов, учитываемых в особом порядке, включаются расходы по операциям с финансовыми инструментами срочного рынка (ФИС) в соответствии со ст. 301-305 НКРФ.
Расходы по производству и реализации товаров, работ, услуг собственного производства делятся на:
· Материальные расходы (ст. 254 НК РФ);
· Расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);
· Суммы начисленной амортизации (ст. 256-259 НК РФ);
· Прочие расходы (ст. 264 НК РФ).
В свою очередь, первые три подразделяются на расходы:
а) участвующие в формировании незавершенного производства, которые делятся на:
уменьшающие прибыль налогового (отчетного) периода;
не уменьшающие прибыль налогового (отчетного) периода и участвующие в формировании незавершенного производства в следующем отчетном периоде.
б) не участвующие в формировании незавершенного производства.
На этом же этапе расходы по реализации (иного выбытия) ценных бумаг делятся на:
- расходы по реализации (иного выбытия) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке в соответствии с п.3 ст. 280 НК РФ;
Расходы по реализации (иного выбытия) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке (п. 6 ст. 280 НК РФ);
-расходы по реализации (иного выбытия) государственных и муниципальных ценных бумаг (ст. 281 НК РФ);
-расходы по сделкам РЕНО с ценными бумагами (ст. 282 НК РФ)
Далее расходы по реализации права требования подразделяются н а:
-расходы по реализации права требования до наступления срока платежа (п. 1 ст. 279 НК РФ);
-расходы по реализации права требования после наступления срока платежа (п. 2 ст. 279 НК РФ);
- расходы, связанные с реализацией финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ).
Расходы по операциям с финансовыми инструментами срочного рынка (ФИС) делятся на:
-расходы по ФИС, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг (ст. 302 НК РФ);
-расходы по ФИС, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг (ст. 303 НК РФ);
-убытки по операциям хеджирования (п. 5 ст. 301, п. 5 ст. 304 НК РФ).
Данная схема является вспомогательной при составлении налоговой декларации по налогу на прибыль.
В соответствии с п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.
Приведенная в НК РФ группировка затрат по элементам практически соответствует классификации, предусмотренной для целей бухгалтерского учета ПБУ 10/99, за одним исключением, касающимся отчислений на социальные нужды. В бухгалтерском учете эти отчисления представляют собой отдельный элемент затрат, а в налоговом учете они входят в состав элемента «Расходы на оплату труда».
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
