Программа аудита основных средств ОАО «Дальтрубопроводстрой» приведена в Приложении 1.
Движение основных средств, связанное с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств, в ОАО «ДТПС» оформляется следующими типовыми формами первичной учетной документации.
Акт о приеме-передаче основных средств, кроме зданий и сооружений (ф. № ОС-1) применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, поступивших за плату от других организаций. Акт используется для учета ввода объектов в эксплуатацию, внутреннего перемещения основных средств, передачи со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также выбытия при их продаже.
При оформлении приемки объекта акт составляется в одном экземпляре и подписывается членами приемочной комиссии, а затем вместе с приложенной технической документацией передается в бухгалтерию. Акт утверждается руководителем организации. Выбытие основных средств оформляется аналогичным актом (накладной) с отражением в инвентарной карточке учета основных средств.
Накладная на внутреннее перемещение объекта основных средств (ф. № ОС-2) используется в ОАО «ДТПС» при оформлении внутреннего перемещения объектов акт выписывается в двух экземплярах: первый -- с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию; второй -- структурному подразделению-сдатчику.
Актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3) оформляется приемка-сдача основных средств из ремонта, после реконструкции, модернизации. Акт подписывается представителем принимающего подразделения и представителем подразделения, выполнившего работы по ремонту (реконструкции, модернизации). При выполнении работ сторонней организацией акт составляется в двух экземплярах; первый - остается в ОАО «ДТПС»; второй - передается производителю работ. Оформленные акты сдаются в бухгалтерию, а в технический паспорт объекта вносятся необходимые изменения в раздел характеристики объекта. Акт, подписанный главным бухгалтером, утверждается руководителем ОАО «ДТПС».
Для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных) применяется Акт о списании объекта основных средств (ф. № ОС-4). Составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем ОАО «ДТПС». Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у материально ответственного лица и является основанием для сдачи на склад материалов, запасных частей после разборки (демонтажа) объекта. Затраты по списанию и стоимость оставшихся материальных ценностей отражаются в разделе акта «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания».
Акт о списании автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) составляется в ОАО «ДТПС» в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации. Первый экземпляр вместе с документом, подтверждающим снятие объекта с учета в автоинспекции, передается в бухгалтерию; второй - остается у материально ответственного лица и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей, оставшихся после списания.
Для пообъектного учета всех видов основных средств применяется Инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. № ОС-6), которая заполняется в одном экземпляре на основании первичных документов на поступление, выбытие, ремонт основных средств. При значительном изменении качественных и количественных показателей в характеристике объекта (достройка, дооборудование и т. п.) может быть открыта новая карточка, а старая сохраняется как справочный документ.
Обязательными реквизитами карточек являются:
ь наименование и назначение объекта,
ь инвентарный номер,
ь организация-изготовитель,
ь дата и номер документа на оприходование,
ь первоначальная стоимость,
ь признак собственности,
ь краткая индивидуальная характеристика объекта,
ь срок полезного использования, норма амортизации, ее код.
В процессе эксплуатации в карточках делаются отметки о перемещении объекта внутри организации, о его ремонте и выбытии с указанием причины. Основанием для того служат данные первичных документов - актов (накладных) приема-передачи основных средств, актов на списание основных средств. При этом обязательными являются подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций. По наиболее важным объектам в отделе главного механика организации оформляется специальный паспорт.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в ОАО «ДТПС» по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. К ним относятся:
ь суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
ь суммы, уплачиваемые ОАО «ДТПС» за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
ь регистрационные сборы, государственные пошлины, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
ь невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
ь вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств.
В первоначальную стоимость объектов основных средств также включаются фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Переоценка объекта основных средств в ОАО «ДТПС» в рассматриваемом периоде не производилась.
1) Аналитический и синтетический учет основных средств
Учет основных средств в ОАО «ДТПС» ведется в соответствии с ПБУ 6/01 и организуется на основе принятого классификатора в разрезе инвентарных объектов. В настоящее время аналитический учет в ОАО «ДТПС» базируется на использовании унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1.
Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки (ф. № ОС-6) (Приложение 2,3). Инвентарный объект как единица учета основных средств представляет собой объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенного вида работ. Если объект включает несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается в ОАО «ДТПС» как самостоятельный инвентарный объект.
Для правильной организации аналитического учета и обеспечения контроля над сохранностью основных средств в ОАО «ДТПС» каждому инвентарному объекту, находящемуся в эксплуатации или в запасе, присвоен инвентарный номер, которые имеют кодовое обозначение. При этом для каждой номенклатурной группы основных средств отводится серия порядковых номеров, чтобы по коду можно было определить принадлежность объекта к той или иной классификационной группе. Инвентарный номер объекта сохраняется за ним в течение всего периода его эксплуатации в данной организации. Он проставляется на всех первичных документах, оформляющих наличие и движение объекта. При выбытии объекта его номер считается ликвидированным и вновь поступившему объекту не присваивается в течение пяти лет.
Синтетический учет основных средств в ОАО «ДТПС» ведется в соответствии с рабочим Планом счетов, утвержденным Приказом об учетной политике ОАО «ДТПС» Приложение 4.
Счет 01 «Основные средства» предназначен для учета наличия и движения основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, в доверительном управлении.
Счет 02 «Амортизация основных средств» применяется для отражения накопленной амортизации за время эксплуатации основных средств, принадлежащих организации на правах собственности и сданных в аренду, включая финансовую аренду.
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» применяется для обобщения информации о затратах ОАО «ДТПС» в объекты, которые будут затем приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных или причитающихся к оплате ОАО «СПТС» суммах налога по приобретенным ценностям. К этому счету открыт субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода ОАО «ДТПС». На этом счете находят отражение поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, а также расходы по продаже, выбытию объектов основных средств.
2) Учет приобретения основных средств за плату в ОАО «ДТПС»
Приобретенное оборудование, не требующее монтажа, зачисляются в основные средства по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по соответствующим субсчетам в сумме фактически произведенных затрат, включая затраты на доставку. При этом для отражения поступления каждого объекта основных средств используется утвержденный руководителем акт о приеме-передаче типовой формы (№ ОС-1), на основе которого составляются инвентарная карточка объекта и иные документы, подтверждающие их государственную регистрацию.
Для учета НДС при осуществлении вложений во внеоборотные активы в ОАО «ДТПС» используется счет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС при приобретении основных средств», на котором учитываются суммы налога, выделенные в расчетных документах по строительству и приобретению основных средств. На сумму налога по приобретенным объектам дебетуется счет 19, субсчет и кредитуются счета расчетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
10 ноября 2004 года ОАО «ДТПС» приобрело по договорной цене у ПБОЮЛ Корнев В.М. автомобиль ГАЗ 3102. Стоимость автомобиля составляет 223 708,33 руб. НДС по приобретенному автомобилю - 44 741,67 руб. 12 ноября в соответствии с Приказом № 272 автомобиль принят на баланс ОАО «ДТПС». При этом были составлены следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» К-т сч. 60 «Расчеты с разными поставщиками» - на стоимость автомобиля - 223 708,33 руб.;
Д-т сч. 19 «НДС», субсчет «НДС при приобретении основных средств» К-т сч. 60 «Расчеты с разными поставщиками» - на сумму НДС по приобретенному автомобилю - 44 741,67 руб.
Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» - на стоимость автомобиля, принятого к учету - 223 708,33 руб.
При этом была бухгалтером ОАО «ДТПС» оформлена Инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. № ОС-6) на автомобиль в одном экземпляре на основании счет-фактуры 212 от 10.11.2004 г.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
