Производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 "Расчеты с учредителями" (на сумму начисленных дивидендов) и 82 "Резервный капитал" (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью.
Перечень корреспонденций счетов по учету формирования финансовых результатов и распределения прибыли приведен в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Корреспонденция счетов по учету формирования финансовых
результатов и распределения прибыли
Содержание операций
Сумма, руб.
Корреспонденция счетов
Дт
Кт
1
2
3
4
1. Формирование финансовых результатов
1.1. Определен финансовый результат от реализации продукции, основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества:
- прибыль
- убыток
70000
25000
90-9, 91-9
99
1.2. Начислены суммы различных операционных и внереализационных доходов (дивиденды, проценты, доходы от сдачи имущества в аренду, присужденные штрафы по хозяйственным договорам и др.)
20000
60, 62, 76
91-1
1.3. Начислены суммы различных чрезвычайных доходов (доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами)
76
1.4. Отражены суммы различных операционных и внереализационных расходов:
- убытки прошлых лет, судебные издержки, затраты по аннулированным заказам, резерв по сомнительным долгам и др.
- сформирован в конце года резерв под снижение стоимости материальных ценностей
- расходы списаны на конец отчетного периода за счет валовой прибыли предприятия
15000
5000
91-2
60, 62, 63, 76 и др.
14
91-9
1.5. В начале следующего года восстановлена сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей
1.6. Отражены суммы различных чрезвычайных расходов (от стихийных бедствий, пожаров, аварий и др.)
01, 10, 20, 50 и др.
2. Использование прибыли
2.1. Начислен налог на прибыль
68
2.2. Начислен штраф по акту налоговой проверки
3000
68, 69
2.3. Сумма чистой прибыли (убытка) списывается заключительными оборотами декабря
26500
99 (84)
84 (99)
3. Использование нераспределенной прибыли
3.1. Отчисления в резервный капитал из прибыли
4000
84
82
3.2. Начислены дивиденды акционерам
75-2 (70)
3.3. Начислена материальная помощь сотрудникам (не уменьшает налогооблагаемую прибыль)
1000
91
70
3.4. Сделан благотворительный взнос школе (сверх 3% от прибыли до налогообложения) (не уменьшает налогооблагаемую прибыль)
2000
51
3.5. Непроизводительные расходы (не уменьшает налогооблагаемую прибыль)
6000
76 и др.
3.6. Направлены средства резервного фонда на погашение убытка отчетного года
3.7. Списаны расходы по содержанию базы отдыха (не уменьшают налогооблагаемую прибыль)
29
3. Методика проведения аудита операций по формированию и
использованию прибыли предприятия
3.1. Аудит формирования прибыли от реализации продукции и прочей реализации
Первоначальным этапом аудита является установление правильности определения предприятием прибыли и выручки от реализации продукции.
Аудитор, прежде всего, выясняет, как в учетной политике предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) - по предъявленным расчетным документам (метод начисления) или по мере оплаты (кассовый метод).
Предприятия по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов на отгруженную продукцию (выполненные работы и оказанные услуги) должны в бухгалтерском учете делать записи:
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К 90 «Продажи».
Одновременно себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) списывается:
Д 90 «Продажи»
К 20 «Основное производство», 40 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные».
Если в бухгалтерском учете производственная себестоимость остатков готовой продукции рассчитана неверно, то это требует исправления показателей прибыли.
Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета журнал-ордер № 15) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.
На основании первичных документов аудитор сверяет данные, отраженные в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по статье «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)», с данными Главной книги. При этом аудитор составляет вспомогательную ведомость (табл. 3.1.1.).
Таблица 3.1.1.
Ведомость проверки правильности определения сумм
прибылей и убытков
Сумма прибыли согласно форме № 2 годового отчета
Сумма прибыли согласно данным Главной книги
Сумма прибыли согласно журналу-ордеру № 15 за декабрь месяц
Отклонения (+, - )
Примечания
данных годового отчета от данных Главной книги
Данных Главной книги от данных журнала-ордера
данных годового отчета от данных журнала-ордера
5
6
7
При установлении отклонений аудитор должен установить несоответствия.
При проверке правильности и полноты отражения прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и прочих активов аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (табл. 3.1.2.).
Таблица 3.1.2.
Ведомость проверки правильности определения прибыли от реализации
Сумма прибыли от реализации согласно данным Главной книги
Сумма прибыли согласно журналу-ордеру
Отклонения (+, -)
После сверки отчетных данных и данных, отраженных в учетных регистрах, проверяют правильность и законность оформления операций по отгрузке готовой продукции (работ, услуг) в первичных документах. При проверке сопоставляют даты складской расходной накладной, товарно-транспортной накладной и пропуска на вывоз продукции и материальных ценностей. При выявлении расхождения дат необходимо сличить дату отражения операции по отгрузке продукции в учетном регистре и дату оплаты отгруженной продукции по выписке банка и платежному требованию (поручению) или приходному кассовому ордеру. На обнаруженные расхождения делают перерасчет выручки от фактической реализации продукции.
При проверке полученной в иностранной валюте выручки от реализации необходимо учитывать, что эта сумма должна соответствовать сумме, отраженной в отгрузочных документах по кредиту счета 90 «Продажи», увеличенной (уменьшенной) на сумму курсовой разницы (разницы между суммой, полученной в иностранной валюте и пересчитанной в рублевый эквивалент на дату совершения операции).
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
