Таким образом, надёжность системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля имеет достаточно высокий уровень, .а, значит, аудиторский риск низкий.
Рассчитаем уровень существенности исходя из следующих данных:
- в 2007 г. стоимость НМА составляло 11 тыс. руб.;
- риск системы учета по результатам тестирования составил 20 %, а качественный показатель существенности - 9 % (см. табл. 3 и табл. 4).
Наименование базового показателя
Значение базового показателя, тыс. руб.
Риск системы учета по результатам тестирования, %
Качественный показатель существенности, %
тыс. руб.
1
2
3
4
5
Нематериальные активы
11
20
9
0,99
Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации [6].
Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами: комплексность планирования; непрерывность планирования; оптимальность планирования.
Составим общий план и программу аудиторской проверки ООО «Омега».
Общий план аудиторской проверки ООО «Омега» по учету нематериальных активов
Проверяемый субъект ООО “Омега”
Аудитор Германова С. В.
Отчётный период 2007 г.
Планируемая работа Аудит учёта нематериальных активов
Период аудита с 01.10.2007 по 31.10 2007
Количество человеко-часов 115
Планируемый аудиторский риск 20%
Планируемый уровень существенности 9%
Перечень аудиторских процедур
Дата
Исполнитель
Источники аудиторских доказательств
1. Решение общих вопросов организации:
1.10.07-2.10.07.
Германова С.В..
Устав,
Учредительные документы,
Приказ по Учётной
Политике,
Паспорт ЭВМ,
Бухгалтерский баланс (форма № 1)
Протоколы совместного заседания
Главная книга
2. Проверка соблюдения законодательства
2.10.07 г.
Германова С.В.
ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», ГК РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете», инструкции, приказы, нормы амортизации, постановления
3. Проверка правильности проводок и сверка первичной документации с
регистрами синтетического и
аналитического учёта
3.10.07 -
16.10.07
инвентаризационные описи, акты, ведомости, журналы-ордера.
4. Проверка оценки НМА и проведения инвентаризации
16.10.07 -
20.10.07 г.
Акты, инвентариза-
ционные описи, ведомости, Приказы
договора на материальную ответственность
5. Проверка правильности начисления амортизации
20.10.07 -
24.10.07.
Расчёт амортизации,
инструкция по
нормам
амортизации.
6. Сверка данных Главной книги, бухгалтерского баланса и приложения к бухгалтерскому балансу
24.10.07-29.10.07
ПБУ 4/99, ФЗ «О бухгалтерском учете», Главная книга, бухгалтерский баланс, Приложение к бухгалтерскому балансу
7. Составление и предоставление
аудиторского заключения.
29.10.07 - 31.10.07.
Черновик
аудиторского
заключения, новые
записи, копии документов
и т. д.
Общий план проверки был согласован с руководством ООО «Омега».
Рабочая программа аудиторской проверки ООО «Омега»
Планируемые процедуры
Рабочие документы
аудитора
нормативные документы
документы хозяйствующего субъекта
Решение общих вопросов организации:
* сбор общих сведений о клиенте
* описание состояния и постановки бухгалтерского учета
и внутреннего контроля
* описание компьютерной системы
* согласование организационных вопросов
* утверждение графика проведения аудита
ФЗ «О бухгалтерском учете», НК РФ, ГК РФ, ПБУ
Приказ по учётной
политике,
1.10.07-2.10.07
Письмо-обязательство, договор на оказание аудиторских услуг, тест на СВК
Проверка обеспечения
контроля за наличием
НМА:
* правильность отнесения
объекта к нематериальным
активам
* проверка наличия и правильности
документального
оформления операций по поступлению, выбытию, перемещению НМА
* проверка правильности проводок и сверка первичной документации с регистрами синтетического и аналитического учета
* правильность оценки
НМА
* инвентаризация НМА
ПБУ 4/2000, Закон РФ от 23 сентября 1992 г. N 3520-I "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров", Закон РФ N 5351-I от 9 июля 1993 г. «Об авторском праве и смежных правах и др. законы
ПБУ 4/2000, Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а
Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве
ПБУ 4/2000, НК РФ
ПБУ 4/2000
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ МФ РФ от 13.06.1999 г. № 49.
Патенты, свидетельства, лицензионные договора, авторские договора и др.
Инвентарные карточки, акты приема-передачи, акты на списание, акты на перемещение НМА, ведомости, журналы-ордера, Главная книга.
Инвентарные карточки, акты приема-передачи
Инвентарные карточки, акты инвентаризации
2.10.07
3.10.07-16.10.07
16.10.07-18.10.07
18.10.07-20.10.07
РД 1.1.
РД 1.2
Проверка правильности
начисления и отражения в
учете амортизации по НМА:
* обоснованность
установления срока
полезного использования
* правомерность и
обоснованность
используемых способов
начисления амортизации
*правильность расчетов
амортизационных
отчислений
* отражение
отчислений в учете
ПБУ 4/2000, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
Ведомости расчета амортизации по объектам НМА
Приложение к бухгалтерскому балансу
20.10.07-
РД 2.1
РД 2.2
Соответствие отчетности
данным синтетического и
аналитического учета
План счетов,
Главная книга, Ведомость учета нематериальных активов № 17, журнал-ордер № 13, Бухгалтерский баланс, Приложение к бухгалтерскому балансу
РД 3.1
РД 3.2
Составление результатов проверки учета НМА
29.10.07-31.10.07
РД 4.1
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7
