Без перечисленных выше компонентов невозможно проведение квалифицированного аудита. Но и наличие их еще не говорит о том, что можно успешно достичь цели аудита, не зная его основных принципов.
3. Основные принципы аудита
На основании статьи 4, Закона Р.К. Об аудиторской деятельности от 20 ноября 1998г. №304 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 17.07.2009г.) основными принципами аудиторской деятельности являются:
независимость;
объективность;
профессиональная компетентность;
конфиденциальность;
честность;
соблюдение стандартов организаций.
Независимость - выражается в отсутствии у аудитора при формировании своего мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого субъекта, а также в отсутствии зависимости от третьих лиц. Независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических обстоятельств.
Реализация принципа независимости предполагает достижение аудиторской организацией полной самостоятельности при планировании, проведении и оформлении результатов аудиторской проверки.
Объективность - принцип аудита, заключающийся в обязательности применения аудитором непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений.
Профессиональная компетентность - принцип аудита, заключающийся в том, что аудитор должен владеть необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим ему обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг. Аудиторской организации для обеспечения квалифицированного проведения аудита надлежит привлекать подготовленных, профессионально компетентных специалистов и осуществлять контроль за качеством их работы.
Аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности.
Конфиденциальность - принцип аудита, заключающийся в том, что аудиторы и аудиторские организации обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, и не вправе передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо устно разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или распространение информации об экономическом субъекте не наносит ему по представлениям аудитора материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно вне зависимости от продолжения или прекращения отношений с клиентом и без ограничения по времени.
Аудиторская организация не вправе использовать для своей выгоды или в интересах третьих лиц конфиденциальную информацию о делах клиентов, ставшую ей известной при выполнении профессиональных задач.
Честность - принцип аудита, заключающийся в обязательной приверженности аудитора профессиональному долгу, а также следовании общим нормам морали.
Оказывая любые профессиональные услуги, чтобы заслужить или оправдать общественное доверие, аудитор обязан быть честным, не должен сознательно представлять факты неточно или предвзято. Аудитор не должен подтверждать то, в истинность чего он не верит. Им должен быть человек, который прекрасно понимает «что такое хорошо и что такое плохо», не поддающийся соблазнам стяжательства, алчности и чревоугодия.
Соблюдение стандартов организаций - работа аудитора должна соответствовать техническим и профессиональным стандартам и нормативам бухгалтерского учета и аудита. Аудиторы также обязаны внимательно и умело следовать инструкциям клиентов.
За соблюдением этических норм аудиторами и аудиторскими организациями должен осуществляться надзор. Директор аудиторской организации или старший из состава группы аудиторов проводит консультации и контролирует качество работы.
Надзор проводится для того, чтобы аудиторы имели четкое представление о плане аудиторской проверки, действия аудитора проводились в соответствии со сложившейся практикой и стандартами аудита, соблюдался план аудита, аудиторский отчет содержал необходимые выводы, рекомендации, заключения.
В международном стандарте аудита 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности» так же приведены и рассмотрены основные принципы аудита.
Целью МСА № 200 является установление стандартов и предоставление в отношении цели и общих принципов, регулирующих аудит финансовой отчетности.
Согласно МСА № 200, аудитор должен соблюдать «Кодекс этики профессиональных бухгалтеров», изданный Международной федерацией бухгалтеров. При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор руководствуется следующими этическими принципами:
независимость
честность
объективность
профессиональная компетентность и должная тщательность
конфиденциальность
профессиональное поведение
соблюдение технических стандартов
Аудитор должен проводить аудит в соответствии с МСА. Они содержат основные принципы и необходимые процедуры вместе с соответствующим руководством, представленным в форме пояснительного и прочих материалов.
Аудитор должен планировать и выполнять аудит с определенной долей профессионального скептицизма, признавая, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой отчетности. Например, аудитор обычно предполагает найти доказательства в подтверждение представлений руководства субъекта и не рассматривает такие представления, как однозначно верные.
Основные принципы аудита остаются неизменными независимо от того, где проводиться аудит - в частном или государственном секторе.
Заключение
Переход к рыночной экономике обусловил появление новой отрасли научных знаний и практической деятельности. Это - аудит. Но для того, что бы разобраться в данной изучаемой дисциплине, необходимо начать с ее истории - возникновения, путей развития. Изучение истории возникновения и становления аудита поможет глубже понять суть аудита и его роль. Аудит имеет многовековую историю. В литературе период его возникновения определяется по-разному. Согласно историческим записям, Китай, возможно первая страна в мире, создавшая аудиторскую систему. А в Казахстане первая аудиторская фирма была создана в 1990 году согласно Постановлению Совета Министров Казахской ССР от 15 февраля 1990 г. № 60 при Министерстве финансов республики был организован хозрасчетный аудиторский центр «Казахстанаудит» с территориальными отделениями. С 1992 г. фирма является самостоятельной крупной акционерной компанией, которая оказывает аудиторские услуги казахстанским предприятиям и учреждениям всех форм собственности.
В Законе Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 года № 304 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 17.07.2009 г.) дается следующее определение аудита: «Аудит представляет собой независимую проверку аудиторами и аудиторскими организациями финансовой отчетности и иных документов юридических и физических лиц с целью оценки достоверности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций законодательству Республики Казахстан».
В рамках определения содержания аудита можно отметить ряд ключевых компонентов, каковыми являются
1) хозяйствующий субъект;
2) информация;
3) квалификация аудитора;
4) сбор и оценка фактов;
5) стандарты или критерии;
6) аудиторский отчет.
На основании статьи 4, Закона Р.К. Об аудиторской деятельности от 20 ноября 1998г. №304 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 17.07.2009г.) и согласно МСА № 200, аудитор должен соблюдать «Кодекс этики профессиональных бухгалтеров», изданный Международной федерацией бухгалтеров.
При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться следующими этическими принципами:
Список литературы
1. Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от 20.11.1998 (с изменениями и дополнениями).
2. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности: Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 г. № 235-III ЗРК.
3. Сборник Международных Стандартов Аудита, Выражение Уверенности и Этики. - Алматы, 2007г., -1260 с.
4. Абленов Д.О. Аудит: теория и практика. Учебник - Алматы: Экономика, 2005 - 420 с.
5. Ержанов М.С, Даулетбаков Г.Б., Ержанова A.M., Байдиков A.M. /Под ред. д.э.н. М.С. Ержанова/ Аудит-1: Учебник - Алматы: Издательство «Бастау». 2005. - 382 с.
6. Адамс Р. Основы аудита. Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит. ЮНИТИ, 1995.
7. Осадчая В.И. Теория аудита. Учебное пособие. - Караганда, 2002. - 148 с.
8. Березюк В.И. Аудит. Учебное пособие. - Караганда - 2009. 143 стр.
9. Торшаева Ш.М. Основы аудита: Учебное пособие - Караганда: 1999 - 60 с.
10. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 1995 - 560 с.
11. Осадчая В.И. Аудиторство. Учебно-практическое пособие. - Караганда, 2002. - 130 стр.
Страницы: 1, 2, 3
