Таким образом, в процессе аудита внеоборотных активов необходимо сочетать элементы финансового и управленческого (внутрипроизводственного) анализа. После оценки общей ситуации при необходимости (резких и значительных сдвигах, нехарактерных тенденциях в динамике имущества, недостаточном раскрытии соответствующих разделов учетной политики и пояснительной записки и т.д.) следует провести пообъектный анализ, выявить сущность и причины событий, вызывающих сомнение аудитора, и их влияние на достоверность отчетности.
Необходимо оценить обеспеченность организаций внеоборотными активами. Иначе, предстоит выяснить, достаточно ли у организации таких активов, каково их техническое состояние, пригодны ли они для выполнения бизнес-плана по выпуску продукции и продажам.
Результативность повышается при использовании аналитических процедур пообъектной оценки состояния активов. Для этого проверяют соответствие фактического состояния объектов техническим характеристикам, указанным в паспортах, формулярах и другой технической документации, а также способность выполнять заданные функции с учетом фактического срока службы.
На основании технической документации и данных инвентарных карточек аудитору следует количественно оценить состояние отдельных объектов (или их групп), используя традиционные коэффициенты износа по времени использования актива и по величине начисленной амортизации, а также показатель среднего возраста.
В результате анализа аудитор может обоснованно характеризовать наличие и качество внеоборотных активов организации.
Обобщенную картину процесса движения и обновления основных средств и нематериальных активов в разрезе квалификационных групп можно представить по данным ф.N5 "Приложение к бухгалтерскому балансу".
Движение и состояние внеоборотных активов организации характеризуют многие расчетные показатели такие, как: коэффициент износа, коэффициент годности, коэффициент обновления, срок обновления, коэффициент интенсивности обновления, коэффициент выбытия и др. Кроме того, для анализа используются показатели, характеризующие эффективность использования внеоборотных активов: фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность, фондорентабельность.
После завершения необходимых процедур проверки аудитору следует убедиться в том, что вся необходимая существенная информация об амортизируемом имуществе раскрыта в финансовой отчетности. К такой информации, в частности, относятся данные:
* о первоначальной стоимости, амортизации и балансовой стоимости активов на начало отчетного периода, поступивших и выбывших в течение отчетного периода и на конец отчетного периода;
* об амортизационной политике организации в отношении существенных групп активов;
* о принятых способах оценки основных средств и нематериальных активов;
* о способах и суммах переоценки;
* о существенных ограничениях прав собственности организации на внеоборотные активы;
* другие данные, являющиеся существенной информацией для финансовой отчетности организации, и данные, раскрытие которых требуется согласно действующим на дату составления отчетности нормам законодательства.
Раскрытие существенной информации о внеоборотных активах аудитор проверяет путем изучения и анализа такой информации и ее сопоставления с полученными в ходе аудита доказательствами.
Если аудитор обнаружил, что какие-то существенные сведения не раскрыты в финансовой отчетности организации и примечаниях к ней, он должен обсудить этот вопрос с руководством организации-клиента и оценить его влияние на достоверность финансовой отчетности и аудиторское заключение.
2.4. Систематизация типичных ошибок, выявляемых при аудите амортизируемого имущества
Практика показывает, что наиболее типичными ошибками при аудите основных средств, являются:
* неотражение на забалансовых счетах стоимости арендованного имущества, что приводит к недостоверному формированию информации;
* оприходование в составе основных средств, объектов по которым необходимо подтверждение права собственности, без наличия свидетельства о регистрации права собственности;
* несоблюдение момента перехода права собственности от продавца к покупателю, что приводит к недостоверному отражению основных средств на балансовых и забалансовых счетах;
* отсутствие документов, характеризующих техническое состояние основных средств;
* необоснованное списание недостачи основных средств на расходы организации;
* отсутствие инвентарных карточек аналитического учета основных средств, а те предприятия, где эти карточки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов;
* несоответствие данных о наличии основных средств по Главной книге данным об их остатках по инвентарным карточкам;
* в состав первоначальной стоимости включают всю сумму процентов за пользование ссудой как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета;
* организация продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим сроком полезного использования.
* имеет место необоснованное увеличение расценок на ремонтные работы, выполняемые хозяйственным способом.
* остатки ремонтного резерва не присоединяются к балансовой прибыли отчетного года.
А при аудите нематериальных активов:
- оприходование в составе нематериальных активов, объектов которые не обеспечивают единовременное выполнение следующих условий:
а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
в) использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
- несоблюдение момента перехода права собственности от продавца к покупателю, что приводит к недостоверному отражению нематериальных активов на балансовых счетах;
- включение в состав нематериальных активов объектов к ним не относящихся:
а) не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
б) не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
в) материальных объектов (материальных носителей), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных;
- отсутствие инвентарных карточек аналитического учета нематериальных активов, а те предприятия, где эти карточки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов;
- несоответствие данных о наличии нематериальных активов по Главной книге данным об их остатках по инвентарным карточкам;
- неправильное определение рыночной стоимости интеллектуальной собственности.
При аудите также необходимо проверить, застрахованы ли основные средства и нематериальные активы на случай стихийных бедствий. Достаточна ли сумма страхового покрытия. Проводится ли ее периодический пересмотр. На данный вопрос следует обращать внимание в организациях, имеющих дорогостоящие и специализированные активы в регионах и (или) на производствах с высокими рисками возникновения стихийных бедствий либо других чрезвычайных ситуаций. Наличие программы страхования ценных для организации активов, регулярная оценка достаточности страхового покрытия свидетельствуют о надежности внутреннего контроля в организации и о стремлении ее руководства избежать возможных убытков в связи с потерями производственных мощностей и соответствующим сокращением производства.
Для детальной проверки операций с внеоборотными активами необходимо выполнить ряд последовательных аудиторских процедур, а именно: инспектирование (проверка записей, документов) и пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов).
Источниками информации для проведения аудита являются организационные документы, первичные документы, учетные регистры и формы бухгалтерской отчетности.
Организационные документы: Приказ «Об учетной политике организации», Положение по учетной политике организации, материалы переоценки, документы, удостоверяющие право собственности организации на основные средства и нематериальные активы, договоры купли-продажи, договоры об уступке, лицензионные договоры и пр.
Первичные документы: акты приема-передачи, накладные на внутреннее перемещение объектов внеоборотных активов, акты о списании, инвентарные карточки учета основных средств и нематериальных активов, опись карточек учета, материалы инвентаризации.
Регистры синтетического и аналитического учета:
- при журнально-ордерной форме учета: Главная книга, Журналы-ордера по кредиту счетов 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 08 «Вложения во внеоборотные активы», Ведомость аналитического учета затрат по капитальным вложениям и др.
- при автоматизированной форме учета: Главная книга, Журнал хозяйственных операций, Карточки счетов: 01, 02, 04, 05, 08; Карточки учета основных средств и нематериальных активов.
Бухгалтерская отчетность: форма 1 «Бухгалтерский баланс», форма 2 «Отчет о прибылях и убытках», форма 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».
3. Совершенствование методики проведения аудита амортизируемого имущества
3.1 Назначение, форма и содержание внутренних стандартов
Правила (стандарты) аудиторской деятельности - единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Они подразделяются на:федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности и внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на основе федеральных правил (стандартов) разрабатывают собственные, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6
