4) зоны повышенных рисков, известные специалистам экономического субъекта, учитываются при планировании работ и проверяются внутренним аудитом;
5) отношение руководства и (или) собственников к замечаниям, предложениям и вопросам, поставленным внутренними аудиторами, конструктивное.
Содержание, сроки и объем проверок конкретной работы внутреннего аудита зависят от оценки внешним аудитором аудиторского риска, существенности объекта проверки и предварительной оценки службы внутреннего аудита. Такие проверки могут включать тестирование объектов, уже проверенных внутренним аудитом, проверку других интересующих объектов, наблюдение за процедурами внутреннего аудита, иные приемы проверки по усмотрению аудитора.
Аудиторская организация в ходе аудита акционерного общества должна иметь право свободно и в полном объеме общаться с внутренними аудиторами.
Поскольку задачи внутреннего аудита определяются руководством и (или) собственниками экономического субъекта, они отличаются от задач внешнего аудита, который обязан дать независимую оценку представленной бухгалтерской отчетности. Вместе с тем средства решения специфических задач, стоящих перед внешним и внутренним аудитом, могут в ряде случаев совпадать и быть использованы при определении содержания, сроков и объема внешних аудиторских процедур. Если в результате предварительной оценки внутреннего аудита достигнуто взаимопонимание и принято решение использовать работу внутренних аудиторов, аудиторская организация должна найти дополнительные доказательства эффективности этой работы.
Для эффективного использования работы внутреннего аудита аудиторской организации следует:
1) рассмотреть план работы службы внутреннего аудита за интересующий период и провести его обсуждение на возможно более ранней стадии аудита;
2) определить порядок встреч с сотрудниками службы внутреннего аудита;
3) заранее договориться о сроках проведения работ, объеме аудиторской выборки, уровнях тестов, методах определения выборки и порядке документального оформления выполненной работы, которая будет проведена внутренними аудиторами.
В случае использования работы внутренних аудиторов на эффективность аудиторской проверки может повлиять выполнение следующих действий:
1) взаимная координация планов аудиторской проверки;
2) обмен отчетами;
3) регулярные рабочие встречи;
4) свободный и открытый взаимный доступ к рабочей документации;
5) совместное представление отчетов руководству и (или) собственникам экономического субъекта;
6) общий порядок документирования аудита.
Аудиторская организация должна иметь доступ к интересующим ее отчетам внутреннего аудита акционерного общества и быть информирована по любому важному вопросу, который, по мнению внутреннего аудитора, может повлиять на работу аудиторской организации. Аудиторская организация должна информировать руководство и (или) собственников акционерного общества и, возможно, руководителя службы внутреннего аудита о любых обнаруженных факторах, которые могут быть использованы для повышения эффективности и результативности работы внутреннего аудита в будущем. При этом аудиторская организация в ходе своей проверки акционерного общества не должна полностью полагаться на работу внутренних аудиторов. Необходимо проводить контрольные проверки статей и операций, уже проверенных внутренними аудиторами.
Надо учесть, что аудиторская организация несет полную ответственность за выдачу аудиторского заключения, письменной информации аудитора руководству акционерного общества по результатам проведения аудита, а также и за определение содержания, сроков и объема аудиторских процедур. Эта ответственность не уменьшается, если используются какие-либо результаты работы внутреннего аудита. При составлении аудиторского заключения по итогам проверки акционерного общества аудитор должен руководствоваться нормами Правила (стандарта) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности"
Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности акционерного общества представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта не может и не должно трактоваться этим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как-либо иначе.
В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности"допускаются следующие виды аудиторских заключений:
1) в безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации;
2) в условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации;
3) в отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации;
4)отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить и не выражает свое мнение.
Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности акционерного общества должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны содержание и форма его.
Итак, целью данной работы являлось исследование особенностей аудита акционерных обществ в теоретическом аспекте.
Для достижения этой цели мы сделали следующее:
1) ввели основополагающие для данной работы понятия «акционерное общество», «аудит», «аудируемое лицо», и некоторые другие термины, необходимые для решения поставленной задачи.
2) описали особенности аудиторской проверки акционерного общества в теоретическом аспекте.
3) описали нормативно-правовую базу аудиторской проверки акционерного общества.
4) исследовали способы и особенности документирования деятельности акционерных обществ.
В результате проведённого исследования по теме "Аудит акционерных обществ" можно сделать ряд выводов.
В наши дни одним из путей выхода экономики России из сложного положения является всемерное развитие всего бизнеса и предпринимательской активности. Примером положительных результатов при выборе данного пути является опыт стран с развитой рыночной экономикой. Для достижения поставленной задачи разработаны и приняты ряд нормативно-правовых актов, общее содержание которых - предоставление значительной свободы частным предприятиям, сокращение надзорных функций государства по отношению к ним. В данных условиях значительно возрастает роль и значение аудита акционерных обществ.
Документирование деятельности акционерных обществ состоит из нескольких блоков:
- Документирование деятельности высшего органа управления акционерным обществом - общего собрания акционеров: информирование о проведении общего собрания, формирование повестки дня, подготовка и проведение общего собрания акционеров, протокол и отчет об итогах голосования, протокол общего собрания акционеров.
- Документирование деятельности совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества: организация проведения заседания совета директоров (наблюдательного совета), ведение протокола заседания совета директоров (наблюдательного совета).
- Документирование деятельности исполнительных органов акционерного общества: единоличного исполнительного органа (генеральный директор, управляющий и др.), коллегиального исполнительного органа (правление, дирекция).
К основным документам акционерного общества относятся:
1). Устав акционерного общества - свод правил, регулирующих деятельность акционерного общества, его взаимоотношения с другими акционерными обществами, организациями, предприятиями, фирмами и гражданами, права и обязанности в определенной сфере государственного управления, хозяйственной или иной деятельности. Устав относится к обязательным учредительным документам при создании акционерного общества;
2). Положения - нормативные акты, имеющие сводный кодификационный характер и определяющие порядок образования, структуру, функции, комплектацию, обязанности и организацию работы системы акционерного общества:
- Положение об общем собрании акционеров;
- Положение о совете директоров (наблюдательном совете);
- Положение о правлении;
- Положение о генеральном директоре (директоре);
- Положение о распределении (использовании) прибыли;
- Положение о порядке начисления и выплаты дивидендов по акциям;
- Положение о фондах и резервах;
- Положение о порядке создания, реорганизации и ликвидации филиалов и представительств;
- Положение о порядке создания, реорганизации и ликвидации дочерних обществ;
- Положение о ревизионной комиссии;
- Положение о выпуске облигаций и правовом статусе облигационеров;
- Положение о конфиденциальной информации.
3. Инструкции - правовые акты, издаваемые или утверждаемые в целях установления правил, регулирующих организационные, финансовые, технологические и иные стороны деятельности акционерного общества.
К обязательному перечню документации акционерного общества относятся также распорядительные документы, информационно - справочные документы, документы по персоналу.
Принимаемые акционерным обществом и не противоречащие законодательству нормативные акты имеют юридически обязательную силу не только внутри общества, но и в его внешней деятельности.
Главное назначение нормативных документов акционерного общества можно определить как регламентация и документальное оформление таких вопросов, как создание акционерного общества, установление его структуры, штатной численности и состава ( как в целом, так и по структурным подразделениям), порядок функционирования и взаимодействия структурных подразделений акционерного общества, установление правил внутреннего трудового распорядка для сотрудников акционерного общества и порядка их действий при исполнении повседневных трудовых обязанностей.
1. Акционерное общество. ОАО и ЗАО. От создания до ликвидации. / Под редакцией В. В. Васильевой. - М.: Издательство: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2007.
2. Акционерные общества. Образцы документов. Комментарии./ Под редакцией Подобед М.А. - М.,"Издательство ПРИОР", 2003.
3. Быкова Т.А. Документационное обеспечение деятельности Совета директоров // Акционерное общество: вопросы корпоративного управления. - 2006. - № 6 (25). - С.45-48.
4. Быкова Т.А. Аудит акционерных обществ. //Секретарское дело. - 2005. - №1,2. - С.49-54.
5. Быкова Т.А. Документирование подготовки и проведения общего собрания акционеров. //Секретарское дело. - 2007. - №1. - С.43-56.
6. Быкова Т.А. Протокол: типовые требования к оформлению и специфика акционерных обществ.// Делопроизводство и документооборот на предприятии.- 2007.-№1.- С.3-6.
7. Быкова Т.А. Новый порядок регистрации акционерных обществ - новые документы. //Секретарское дело.- 2004 - №7. - С.45-48.
8. Габов А. В. Акционерные общества. Проблемы правового регулирования. - М.: Издательство: Статут, 2005.
9. Делопроизводство: Образцы, документы. Организация и технология работы. Более 120 документов. - 2-е изд., перераб. и доп. / Под ред. И.К.Корнеева, В.А.Кудряева. - М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2004.
10. Карлин А.А. Процедура преобразования акционерного общества: теория и практика. // Журнал российского права. - 2006.- №10. - С.12-17.
11. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный). / Отв. ред. О.Н. Садиков. - М., Юридическая фирма "Контракт"; Инфра-М, 2003.
12. Коряковцев В.П. Постатейный комментарий к Федеральному закону "Об акционерных обществах".- М.: Издательство: Гросс-Медиа, 2008.
13. Кузнецова Т.В.Основы аудита. 4-е изд. испр. и допол. - М.: ООО "Журнал "Управление персоналом", 2003.
14. Кыров А. А. Комментарий к Федеральному закону "Об акционерных обществах". - М.: Издательство: ТК Велби, Проспект, 2007.
15. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Основы аудита. - М: ИНФРА-М,2007.- 623 с.
16. Поляков И.И. О делопроизводстве, документообороте и электронном архиве общества // Акционерное общество: вопросы корпоративного управления.- 2006- № 6 (25). - С.49-52.
17. Санкина Л. В., Быкова Т. А. Делопроизводство в коммерческой организации (на примере акционерного общества). - М.: Издательство: Международный центр финансово-экономического развития, 2005.
18. Старостин С.Н. Аудит акционерного общества.- М: ИНФРА-М,2003. 250 с.
19. Телюкина М.В. Комментарий к Федеральному закону "Об акционерных обществах". - Издательство: Волтерс Клувер, 2005.
20. Шиткина И.С. О понятии и правовой природе внутренних документов. // Юрист. - 2002. - №41.- С.57
21. Шапкина Г.С. Устав акционерного общества// Право и экономи-ка.-1997. - N 10.-С.3-4.
22. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебное пособие, Москва, “Инфра-М”. 2006 год,- 600 с
Страницы: 1, 2, 3