- определение отклонений от плановых затрат по трем основным направлениям: по подразделения, по элементам затрат и статьям калькуляции, по носителям затрат (объектам калькуляции);

- своевременное выявление и конкретизацию причин отклонений, и установление виновников их возникновения;

- разработку рекомендаций, направленных на скорейшее устранение выявленных причин роста затрат и себестоимости продукции.

Выделение отдельного блока оперативного анализа затрат в разрезе подразделений помимо целей внутреннего развития и стимулирования снижения издержек решает задачу выявления причин и виновников допущенных отклонений. Именно они непосредственно связаны с конкретными местами возникновения затрат.

Определение отклонений по статьям калькуляции и элементам затрат традиционно рассматривается как направления детализации общего изменения себестоимости работ и издержек производства. В первом случае - для выявления причин и виновников допущенных отклонений, поскольку статьи затрат связаны с местами их возникновения, а во втором - для установления характера изменений в структуре затрат на производство. Отчасти это верно, хотя выявление причин и виновников имеющихся отклонений по калькуляционным статьям, очевидно, требует дополнительной их локализации по конкретным подразделениям.

Что касается третьего направления анализа затрат, то выявление отклонений по себестоимости работ (объектов калькуляции) предлагает производить не по полной себестоимости, а только по прямым затратам. Такой подход диктуется тем, что факторы, связанные с изделием (его конструкцией и технологией изготовления), определяют лишь прямые затраты.

Анализ должен проводиться с минимальным отставанием по времени от анализируемого хозяйственного процесса. На современном уровне развития компьютерной техники данные по прямым затратам обрабатываются не позднее начала следующего дня, что необходимо для принятия управленческих решений. Поскольку факторы, отрицательно повлиявшие на затраты, могут действовать краткосрочно, возможна их нейтрализация положительными факторами, повлиявшими в следующие дни. В этой ситуации факторы могут быть не установлены или установлены несвоевременно, а возможность их устранения в будущем упущена.

Анализ прямых затрат необходим и возможен ежедневно, так как эти издержки имеют точную адресность и факторы, их определяющие, приводить к изменению затрат ежедневно. При анализе косвенных затрат вопрос о периодичности его проведения должен решаться иначе. Поведение отдельных элементов издержек в названных статьях затрат может различаться в зависимости от их функциональной направленности. Например, периодичность проведения оперативного анализа затрат на ремонт оборудования целесообразно устанавливать в зависимости от цикличности проведения ремонтных работ.

Изменение затрат на амортизацию зависит главным образом от движения основных средств. Поэтому анализ следует проводить в связи с планами модернизации и обновления оборудования в цехах.

Иными словами, каждому предприятию необходимо разработать систему «контрольных точек», с которыми связано выполнение отдельных видов работ и формирование накладных расходов. На базе этого станет возможным достроить временную модель их оперативного анализа, адекватную реальному режиму процесса управления.

Накопление оперативной информации об отклонениях от плана по каждому из трех блоков анализа (подразделения, элементы и статьи затрат, изделия) позволяет решить еще одну задачу: определение тематики целевых анализов, потребность в которых может возникать в связи с явно неблагоприятными тенденциями в изменении затрат. Критериями отбора тематики целевых анализов могут быть величина отклонений и частота (повторяемость) их возникновения в каком-либо звене. Для этих целей необходимо также определение пороговых значений отклонений. В качестве дополнительных критериев следует использовать удельный вес затрат в себестоимости товарной продукции, дефицитность ресурсов и тому подобное.

Совершенствование анализа себестоимости продукции должно идти в направлении увязки предварительного, оперативного и итого анализа со стадиями процесса управления. Это обеспечит непрерывность анализа и управления, взаимосвязь технико-экономических факторов по предприятию и его структурным подразделениям. Соблюдение принципов непрерывности управления позволит, с одной стороны, своевременно контролировать плановое задание, регулировать уровень и структуру показателей и, с другой стороны, воздействовать на факторы, обеспечивающие эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции.

Непосредственной задачей анализа являются: проверка обоснованности плана по себестоимости, прогрессивности норм затрат; оценка выполнения плана и изучение причин отклонений от него, динамических изменений; выявление резервов снижения себестоимости; изыскание путей их мобилизации. Анализ затрат, как правило, проводится систематически в течение года в целях выявления внутрипроизводственных резервов их снижения.

Строительным организациям при анализе себестоимости по элементам рекомендуется следующая группировка расходов на производство строительных работ: расход материалов, расходы на оплату труда рабочих, расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов, накладные расходы.

Все издержки в зависимости от способов их включения в себестоимость работ подразделяются на прямые и накладные (косвенные). Наибольшую часть издержек строительного производства составляют прямые затраты, определяемые на основании объема работ, предусмотренного сметой, и сметных норм и расценок.

Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.

Влияние фактора объема производства определяют по данным отчета о прибылях и убытках. Предполагается, что при прочих равных условиях затраты на производство продукции должны изменяться соответственно изменениям объема производства и продажи продукции.

Анализ выполнения сметы затрат на производство начинают с выявления отклонений по отдельным видам затрат и по всем затратам в целом от планового уровня затрат предыдущего года. При этом следует учитывать, что показатели плана и прошлого года принимаются без пересчета на фактически выпущенную продукцию. Поэтому определяющими факторами, которые вызывают отклонения, являются изменениями объема производства, ассортимента и себестоимости продукции [18, с. 148].

Влияние фактора себестоимости работ устанавливают сопоставлением полной фактически выпущенной продукции с себестоимостью этой же продукции, исчисленной по плановой себестоимости отчетного года.

Влияние фактора структуры продукции определяют сальдовым способом - из общего отклонения по затратам вычитают отклонения, вызванные изменением объема производства продукции и ее себестоимости (таблица 3).

Таблица 3 - Расходы по обычным видам деятельности за 2008 год

Анализируя данные таблицы 4, можно сделать следующие выводы.

В организации фактические затраты превысили плановые на 2548 тысяч рублей (176511 - 173963) или на 1,46% (2548: 173963 * 100%). Это произошло за счет увеличения материальных затрат по отношению к плану на 3669 тысяч рублей (91025 - 87356); одновременно возросли затраты на оплату труда соответственно на 409 тысяч рублей (5310 - 4901), а также возросли отчисления на социальные нужды на 9 тысяч рублей (1381-1372). В тоже время увеличились затраты на амортизацию по отношению к плану на 2 тысячи рублей (124 - 122), а также произошло уменьшение прочих расходов по отношению к плану на 1542 тысяч рублей (78671 - 80213).

Следующий этап анализа - установление структуры фактических затрат и сопоставление ее с плановой структурой. Сопоставление плановых и фактических удельных весов каждого вида затрат, а также установления соотношения отдельных элементов затрат позволяют определить влияние основных факторов на изменение затрат, выявит основные направления поиска резервов снижения себестоимости. Определение удельного веса каждого вида затрат позволяет определить материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость производства.

Сопоставление плановых и фактических удельных весов показывает следующее. Материальные затраты и прочие расходы в отчетном периоде являются основным фактором, влияющим на изменение затрат, так как они составляют соответственно 51,56% (91025: 176511 * 100%) и 44,57% (78671: 176511 * 100%) от общей суммы затрат.

Затраты на оплату труда по сравнению с планом увеличились на 0,18% (5310: 176511 * 100% - 4901: 173963 * 100%), соответственно увеличились отчисления на социальные нужды на 0,01% (1381:176511 * 100% - 1372: 173963 * 100%).

Затраты на амортизацию по отношению к плану остались неизменными (124: 176511 * 100% - 122: 173963 * 100%). Прочие затраты по отношению к общей сумме затрат за отчетный год составили 44,57%, что привело к отклонению от плана на 1,54% (78671: 176511 * 100% - 80213: 173963 * 100%). Это способствовало экономии затрат.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11