Годовая отчетность ООО «РоСАзия» еще не утверждена и не была сдана в налоговую инспекцию. Поэтому все исправления будем вносить 31 декабря 2007 года.
Исправления сделали такие:
Дебет 26 Кредит 60 ? - 50 000 руб. - сторнированы расходы по аренде;
Дебет 19 Кредит 60 ? - 9000 руб.
- сторнирован выделенный НДС по расходам на аренду;
Дебет 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" Кредит 19
- 9000 руб. - сторнирована проводка по принятию к вычету НДС;
Дебет 26 Кредит 60 ? - 100 000 руб. - учтены расходы по аренде;
Дебет 19 Кредит 60 ? - 18 000 руб. - учтена сумма НДС;
- 18 000 руб. - налог принят к вычету.
Реформация баланса - это списание прибыли (убытка), полученной фирмой за прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция фирмы.
Операция по реформации баланса состоит из двух этапов:
- закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности фирмы. Это счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы";
- включают финансовый результат, полученный фирмой за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.
В бухгалтерском учете доходы и расходы могут быть нескольких видов:
- по обычным видам деятельности - счет 90 "Продажи";
- прочие, которые учитывают на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Финансовый результат по обычным видам деятельности отражают на счете 90 "Продажи". В соответствии с Планом счетов к нему открывают субсчета:
- 90-1 "Выручка";
- 90-2 "Себестоимость продаж";
- 90-3 "Налог на добавленную стоимость";
- 90-7 "Расхода на продажу";
- 90-8 "Управленческие расходы";
- 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".
Рассмотрим на примере ООО "РоСАзия".
В 2007 году ООО «РоСАзия» получило выручку от продажи товаров в сумме 16229 тыс. руб. НДС - 2476 тыс. руб. Себестоимость проданных товаров составила 12033 тыс. руб. Расходы на продажу товаров - 48 тыс. руб. Управленческие расходы - 80 тыс. руб.
Сделаны проводки:
Дебет 62-1 Кредит 90-1 - 16229 тыс. руб.
- отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 2476 тыс. руб.
- начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 40 - 12033 тыс. руб.
- списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-7 Кредит 44 - 48 тыс. руб. - списаны расходы на продажу;
Дебет 90-8 Кредит 44 - 80 тыс. руб. - списаны управленческие расходы;
Дебет 90-9 Кредит 99 - 1592 тыс. руб. (16229 - 2476 - 12033 - 48 - 80)
- отражена прибыль от продаж.
31 декабря 2007 года закрываем все субсчета к счету 90. Для этого нужно сделать проводки:
Дебет 90-1 Кредит 90-9 - 1180 000 руб.
- закрыт субсчет 90-1 по окончании года;
Дебет 90-9 Кредит 90-2 - 12033 тыс. руб.
- закрыт субсчет 90-2 по окончании года;
Дебет 90-9 Кредит 90-3 - 2476 тыс. руб.
- закрыт субсчет 90-3 по окончании года;
Дебет 90-9 Кредит 90-7 - 48 тыс. руб.
- закрыт субсчет 90-7 по окончании года;
Дебет 90-9 Кредит 90-8 - 80 тыс. руб.
- закрыт субсчет 90-8 по окончании года;
Учет операционных и внереализационных доходов и расходов вели на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
С 4 квартала 2007 года при составлении отчетности понятия операционные и внереализационные доходы и расходы исключено, теперь существует разделение на прочие доходы и расходы.
К счету 91 открывают следующие субсчета:
- 91-1 "Прочие доходы";
- 91-2 "Прочие расходы";
- 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
После того как были закрыты субсчета к счету 90, нужно закрыть все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы".
Покажем это на примере.
В 2007 году ООО "РоСАзия" осуществляло расчеты с поставщиками с помощью векселей, реализовало материалы, пользовалось услугами банка, оплачивало налоги и т.д.
В итоге в конце года на счете 91-1 собралась сумма:
- вексель - 5502 тыс. руб.;
- реализованные материалы - 1316 тыс. руб.;
- дебиторская задолженность - 11 тыс. руб.
На счете 91-2:
- услуги банка - 34 тыс. руб.;
- векселя - 5502 тыс. руб.;
- налоги - 8 тыс. руб.;
- кредиторская задолженность - 9 тыс. руб.;
- себестоимость материалов - 896 тыс. руб.;
- НДС - 201 тыс. руб.;
- Убытки прошлых лет - 226 тыс. руб.
31 декабря 2007 года необходимо закрыть все субсчета к счету 91. Для этого нужно сделать проводки:
Дебет 91-1 Кредит 91-9 - 6829 тыс. руб.
- закрыт субсчет 91-1 по окончании года;
Дебет 91-9 Кредит 91-2 - 6876 тыс. руб.
- закрыт субсчет 91-2 по окончании года.
Каждый квартал определялся финансовый результат, сопоставляя обороты по счетам 90 и 91. Этот результат списывался на счет 99 "Прибыли и убытки". По данным 2007 года получаем:
Результат от обычных видов:
Дебет 90-9 Кредит 99 - ? - 1592 тыс. руб. - прибыль от обычных видов деятельности.
Результат от прочих видов деятельности:
Дебет 99 Кредит 91-9 - ? - 46 тыс. руб. - убыток от прочих видов деятельности.
Также на счете 99 "Прибыли и убытки" отражают начисление налога на прибыль, а также штрафы за налоговые правонарушения.
Дебет 99 Кредит 68 ? - 279 тыс. руб. - начислен налог на прибыль.
В результате в нашем случае на счете 99 образуется кредитовое (прибыль). Это сальдо списывают последней записью отчетного года. Для этого делают проводку:
Дебет 99 Кредит 84 ? - 1267 тыс. руб.
- списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;
2.3 Порядок заполнения форм отчетности на предприятии
После проведения реформации баланса и закрытия всех счетов можно приступать к заполнению отчетности. Исходные данные для заполнения берут из оборотно-сальдовой ведомости, составленной за год. Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инструкциями по составлению бухгалтерской отчетности. Так как предприятие является малым, то ООО "РоСАзия" имеет право сдавать Бухгалтерский баланс (Форма № 1) и Отчет о прибылях и убытках (Форма № 2), другие формы сдавать не нужно. Рассмотрим, как это делается на конкретном примере за 2007 год. (Приложения А,Б.).
Бухгалтерский баланс (форма № 1)
Раздел I. Внеоборотные активы
В этом разделе нужно отразить стоимость внеоборотных активов по состоянию на 31 декабря 2007 года.
По строка 110 баланса показывают остаточную стоимость имущества, которое учитывается на счете 04 "Нематериальные активы". Для этого из суммы остатка по счету 04 вычтите остаток по счету 05 "Амортизация нематериальных активов".
По этой строке 120 отражается стоимость имущества, которое учитывается на счете 01 "Основные средства". В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, то есть за минусом начисленной амортизации.
По строке 130 баланса отражаются расходы, которые относятся к незавершенным капитальным вложениям.
Указанные расходы учитывают на счетах 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", а также на счете 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" в сумме авансов на капвложения. В строке 130 отражают дебетовое сальдо по состоянию на конец года.
В строке 140 баланса указывают приобретенные фирмой акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги. К бухгалтерскому учету финансовые вложения принимают по первоначальной стоимости.
По строке 145 "Отложенные налоговые активы" учитывают на одноименном счете 09. Отложенный налоговый актив возникает, когда момент признания расходов и доходов в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает.
Раздел II. Оборотные активы
В строке 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" - отражается стоимость сырья, материалов, комплектующих и запасных частей, топлива, тары и прочих запасов. Материалы отражают в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости (то есть в сумме фактических затрат на их приобретение).
Строка 212 "Животные на выращивании и откорме", указанную строку баланса заполняют в основном предприятия животноводства и птицеводства.
Строка 213 "Затраты в незавершенном производстве" - по этой строке баланса отражают дебетовое сальдо, не списанное на отчетную дату, по счетам бухгалтерского учета 20,21,23,29,44.
Строка 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи" - по этой строке показывают фактическую или нормативную (плановую) себестоимость готовой продукции на счете 43 "Готовая продукция", не проданной на отчетную дату. Также по этой строке отражают стоимость нереализованных товаров, приобретенных для перепродажи и учтенных на счете 41 "Товары".
Строка 216 "Расходы будущих периодов" - по этой строке отражают затраты, понесенные фирмой в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. К ним относятся расходы на ремонт основных средств, если он производится неравномерно в течение года; покупку бухгалтерских и других аналогичных программ; лицензии для осуществления определенного вида деятельности; сертификацию продукции и др.
Сумму расходов будущих периодов учитывают по дебету одноименного счета 97. В балансе по строке 216 укажите дебетовое сальдо по этому счету, не погашенное по состоянию на конец года.
Строка 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" указывают сумму входного НДС по полученным от поставщиков, но не оплаченным товарам (работам, услугам).
Строки 230 и 240 "Дебиторская задолженность..." - по строкам 230 и 240 отражается задолженность, не погашенную на отчетную дату.
Таким образом, в этих строках баланса должны быть указаны дебетовые сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75 и 76.
В строке 230 указывают дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Это долгосрочная дебиторская задолженность.
В строке 240 - дебиторскую задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты. Это краткосрочная дебиторская задолженность.
Строка 250 "Краткосрочные финансовые вложения" - по строке 250 отразите вложения фирмы в акции, облигации и другие ценные бумаги, осуществленные на срок не более одного года.
Строка 260 "Денежные средства" - по строке 260 баланса необходимо указать денежные средства фирмы по состоянию на 31 декабря 2007 года по счетам 50, 51, 52, 55, 57.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
