- правильність класифікації, оцінки та відображення в обліку доходів підприємства, формування валових витрат, прибутку тощо.
Необхідною умовою успішного виконання плану аудиторських робіт є програма аудиту. У ній наведено перелік запитань, які треба з'ясувати: період проведення, обсяг та види аудиторських процедур, необхідних для виконання плану аудиторської перевірки.
У процесі підготовки аудиторської програми враховуються результати внутрішнього контролю. Чим він ефективніший, тим менше аудиторських процедур буде внесено до програми без ризику для одержання об'єктивних висновків про достовірність показників фінансових звітів і балансів.
До складу аудиторської програми входять: тестування операцій, аналітичні процедури і тестування статей балансу.
Тестування операцій використовується для виявлення кількісних помилок і порушень, що впливають на правильне відображення показників фінансової звітності. При цьому визначається:
наявність дозволу на проведення операції;
правильність складених бухгалтерських проводок і підсумків у регістрах синтетичного й аналітичного обліку;
тотожність занесення операцій у Головну книгу. Аналітичні процедури є також важливим інструментом аудиторської перевірки. Це ефективні способи перевірки, які використовуються для:
а) формування думки (уявлення) про діяльність підприємства-клієнта;
б) оцінки фінансової стабільності підприємства;
в) виявлення помилок у фінансовій звітності;
г) скорочення обсягу тестів.
Тестування статей бухгалтерського балансу ґрунтується на даних Головної книги. Завдання тестів:
- підтвердження рахунків дебіторів і кредиторів;
- обстеження товарно-матеріальних цінностей та основних засобів;
- перевірка правильності відображення грошових коштів;
- встановлення правильної періодичності проведених протягом року операцій.
Найефективнішими методичними прийомами аудиторської перевірки є аналіз процедури оцінки внутрішнього контролю і тестування системи внутрішнього контролю. Найскладніша процедура - це тестування операцій.
Вимоги до змісту аудиторських програм встановлює кожна аудиторська фірма. Основними з них є:
- розкриття суті процедур з метою забезпечення аудиторів необхідним інструментарієм;
- встановлення терміну перевірки;
- надання інформації для виконання кожної процедури (посилання на робочі документи, що відображають одержані докази; вказівка на аудитора, що виконує роботу; дату її закінчення; встановлені винятки із правил та їх пояснення).
При необхідності план і програма аудиторської перевірки коригуються. Суттєві зміни, внесені в їх зміст, підтверджуються документально. Оперативне уточнення змісту і програми аудиту дозволяє забезпечити належну перевірку ключових напрямків діяльності підприємства, вирішувати проблеми, що виникли у процесі проведення аудиту, скоригувати аудиторів і експертів, якісно і своєчасно провести аудит.
Прикладом аудиторської програми може бути перевірка коштів у касі та касових операцій (табл. 1).
Таблиця 1. Програма аудиту коштів у касі та касових операцій
Завдання
Процедура перевірки
Термін проведення
Обсяг перевірки
Індекс робочих документів
Оцінка системи внутрішнього контролю
Встановлення: а) наявності договору з касиром про повну індивідуальну матеріальну відповідальність
Проміжний аудит
Суцільна
-II-
6) систематичності здійснення інвентаризацій (нестачі, надлишки)
На 31.12
в) своєчасності оприбуткування коштів у касі та їх внесення на розрахунковий рахунок
Вибір-кова
г) якості ведення касових документів
д) відповідності умов обладнання приміщення каси, зберігання коштів, цінних паперів, грошових документів та бланків суворої звітності чинним вимогам
Реальність існування
Спостереження за інвентаризацією грошей у касі
За станом на 31.12. звітного року
Право власника
Вивчення прибуткових касових ордерів з додатками, витягів банку
Вибіркова
Для підвищення якості планування, скорочення витрат часу використовуються стандартні програми аудиторської перевірки, які аудитор може відкоригувати з урахуванням особливостей її застосування в умовах конкретного підприємства та оцінки системи внутрішнього контролю. Зміни стандартної програми, що в основному стосуються аудиторських процедур, обов'язково документуються з висвітленням причин.
Наведені у табл. 1 процедури різні за своїм обсягом. Найбільший обсяг процедур у кінці звітного року - проведення інвентаризації виробничих запасів, коштів, основних засобів, нематеріальних активів, цінних паперів, оцінка результатів.
Зміст плану і програми значною мірою визначається розміром підприємства. Для підприємств малого бізнесу вони більш спрощені.
Чітко спланувати і організувати виконання аудиту легше, коли замовники постійні. Проте і в цих умовах здебільшого визначаються лише терміни виконання робіт, а поетапне планування не здійснюється. Більшість аудиторських фірм, особливо з невеликим штатом аудиторів, не розробляють програм аудиту, а проводять перевірку на основі досвіду та професійної інтуїції.
Узагальнення результатів планування аудиту оформляється меморандумом (доповідною запискою), який включає:
- короткий огляд напрямків діяльності замовника з виділенням основних партнерів (постачальників, замовників, банків тощо);
- оцінку власного ризику у галузі і на підприємстві;
- оцінку ефективності внутрішнього контролю та ризику контролю;
- перелік проблем, пов'язаних з нетиповими господарськими операціями, галузевими особливостями, що потребують допомоги експертів;
- склад аудиторської групи, графік виконання робіт, використання внутрішніх аудиторів тощо;
- терміни виконання аудиту, строки зустрічей з керівництвом замовника та дату завершення аудиту.
Меморандум розглядається відділом (чи особою) по контролю якості аудиту, обговорюється з партнером, відповідальним за аудит, менеджером. Після необхідних коригувань план і програма приймаються до виконання.
В організації планування, особливо у розробці типових програм аудиту в Україні, важливою є допомога Аудиторської палати. Це забезпечуватиме якість аудиторських перевірок та сприятиме скороченню інструкцій з боку органів державної виконавчої влади (Мінфіну України, Фонду держмайна, Національного банку).
Задача
Визначте, який висновок може скласти аудитор у поданих нижче ситуаціях.
Ситуація 1. Підприємству, яке перевіряється, пред`явлено судовий позов одним з його постачальників у зв`язку з порушенням договору постачання з вимогою компенсації усіх завданих збитків, суму яких реально визначити на даний момент неможливо. Інших порушень та відхилень не встановлено.
Ситуація 2. На підприємстві встановлено крадіжку грошей з каси в сумі 100 грн. Інших порушень та відхилень не встановлено.
Ситуація 3. На підприємстві встановлено, що витрати в сумі 251 017 грн., які були здійснені в першій половині січня наступного за звітним року, відображені по дебету рахунку 23 «Основне виробництво» в грудні звітного року. Інших порушень та відхилень не встановлено.
Рішення:
Ситуація 1.
Умовно позитивний висновок із застереженням, пов`язаним з наявністю не фундаментальної невпевненості, - надання відмови від висновку по розрахунковим взаємовідносинам з постачальниками.
Ситуація 2. Негативний висновок.
Ситуація 3. Умовно позитивний висновок пов`язаний з наявністю фундаментальної незгоди.
Список використаної літератури
1. Бухгалтерський облік. Конспект лекцій. Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів спеціальності 7.050106 «Облік і аудит» / За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. - Житомир: ЖІТІ, 2001. - 288 с
2. Ватуля, І. Д. Аудит [Текст]: практикум / І. Д. Ватуля, Н.А. Канцедал, О.Г. Пономаренко; Мін-во освіти і науки України, Полтавська держ. аграрна академія. - К.: ЦУЛ, 2007. - 304 с.
3. Голов С.Ф., Костюченко В.М. Бухгалтерський облік за міжнародними стандартами: приклади та коментарі. Практичний посібник.-К.: Лібра, 2001. - 840 с.
4. Гончарук, Я.А. Аудит [Текст]: навчальний посібник / Я.А. Гончарук, В.С. Рудницький. - 3-те вид., перероб. і доп. - К.: Знання, 2007. - 443 с.
5. Дорош, Н.І. Аудит: теорія і практика [Текст]: навчальний посібник / Н. І. Дорош. - К.: Знання, 2006. - 495 с.
6. Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Основи аудиту: Навчальний посібник для студентів вищих закладів освіти. - Львів: Піча Ю.В.; К.: «Каравела»; Львів: «Новий Світ - 2000», 2002. - 504 с.
7. Національні нормативи аудиту. Кодекс професійоної етики аудиторів України. - К.: Аудиторська палата України, Укркомункваліфонд; Основа, 1999. - 274 с
8. Немченко, В.В. Практичний курс внутрішнього аудиту [Текст]: підручник / В.В. Немченко, В.П. Хомутенко, А.В. Хомутенко; Одеська нац. академія харчових технологій, Одеський держ. економ. ун_т. - К.: ЦУЛ, 2008. - 240 с.
9. Про внесення змін до Закону України «Про аудиторську діяльність» [Текст]: закон України / Україна. Закон. - [Б. м.: б. и.], 2006. - Б. ц.
10. Пшенична, А.Ж. Аудит [Текст]: навчальний посібник / А.Ж. Пшенична; Мін-во освіти і науки України, Полтавський ун_т споживчої кооперації України. - К.: ЦУЛ, 2008. - 320 с.
Страницы: 1, 2, 3