Восстановление основных средств происходит посредством их ремонта. В МП ПЖРЭТ ремонт основных средств предполагает отнесение фактических произведенных затрат на расходы будущих периодов. В этом случае фактически произведенные расходы на ремонт основных средств отражаются проводкой:
Д-т 97 К-т 10 и др.
Собранные на счете 97 «Расходы будущих периодов» субсчет «Ремонтный фонд», эти затраты в дальнейшем списываются на затраты производства:
Д-т 29 (субсчета) К-т 97
Стоимость возвратных материалов, полученных в результате проведения ремонта, уменьшается сумма затрат на капитальный ремонт и это оформляется проводкой:
Д-т 10 К-т 97
Инвентаризация основных средств производится не реже одного раза в год на основании приказа.
Линейный способ
Линейный способ начисления амортизации предпола-гает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.
Пример
МП ПЖРЭТ Заводского района г. Кемерово приобрело станок для использования в основном про-изводстве.
Первоначальная стоимость станка-120 000 руб. Срок полез-ного использования - 5 лет.
Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5).
Следователь-но, годовая сумма амортизации составит 24 000 руб. (120 000 руб. х 20%).
Ежемесячно в течение пяти лет бухгалтер будет делать про-водку:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 - 2000 руб. (24 000 руб.: 12 мес.) - начислена амортизация станка за отчетный месяц.
3.2. Начисление амортизации для целей налогообложения
Для целей налогообложения существует два метода амортизации основных средств (ст. 259 НК РФ):
* линейный;
* нелинейный.
Выбранный способ начисления амортизации для це-лей налогообложения вы должны применять в течение всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта основных средств.
Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амор-тизационные группы (утверждена постановлением Пра-вительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).
По зданиям, сооружениям, передаточным устройст-вам, которые входят в восьмую, девятую и десятую груп-пы, амортизация может начисляться только линейным методом.
В бухгалтерском учете недвижимость отражается в составе основных средств и на нее начинает начислять-ся амортизация только после того, как государственная регистрация завершена.
Линейный метод
При использовании линейного метода месячная нор-ма амортизации для каждого объекта основных средств определяется так:
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:
Ч =
МП ПЖРЭТ Заводского района г.Кемерово приобрело станок. Первоначальная стоимость станка -120 000 руб.
Срок полезного использования - 5 лет (60 месяцев).
Соглас-но учетной политике для целей налогообложения, амортизация на стан-ки начисляется линейным методом.
Норма амортизации по станку составит:
(1 : 60 мес.) х 100% = 1,667%.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит: 120 000 руб. х 1,667% = 2000 руб.
3.2.1. Особенности начисления амортизации для целей налогообложения
По основным средствам, работающим в агрессивной среде или в многосменном режиме, норма амортизации может быть увеличена в два раза. По основным средст-вам, которые переданы в лизинг, норма амортизации мо-жет быть увеличена в три раза.
Исключение из этого порядка предусмотрено для ос-новных средств, включенных в первую, вторую и третью группы, по которым амортизация начисляется нелиней-ным методом. По таким основным средствам норма амор-тизации увеличена быть не может (п. 7 ст. 259 НК РФ).
По легковым автомобилям стоимостью более Снижение норм 300 000 рублей, а также по микроавтобусам стоимостью амортизации более 400 000 рублей норма амортизации уменьшается в два раза (п. 9 ст. 259 НК РФ).
Руководитель организации может самостоятельно по-низить нормы амортизационных отчислений по тому или иному объекту основных средств. Решение о снижении норм должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения[6, стр.128].
Налоговый учет амортизации
Для налогового учета начисленной амортизации орга-низация может вести специальный регистр по форме, ре-комендованной МНС России.
Записи в регистр нужно вносить ежемесячно нарас-тающим итогом по каждому объекту основных средств.
3.3.Начисление амортизации основных средств, приобретенных до 2002 года
С I января 2002 года амортизация для целей налого-вого учета начисляется в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Возникает вопрос: как начис-лять амортизацию по основным средствам, приобретен-ным до этой даты?
На балансе нашей организации чис-лится оборудование, приобретенное до 2002 года. Чтобы начислять на это основное средство амортизацию по но-вым правилам, вы должны определить:
* остаточную стоимость основного средства;
* оставшийся срок его полезного использования;
* норму амортизации.
Остаточная стоимость такого основного средства оп-ределяется по формуле:
= -
Оставшийся срок полезного использования рассчи-тывается так:
Норма амортизации выбирается в зависимости от то-го, какой метод начисления амортизации - линейный или нелинейный - используется в налоговом учете. Эта норма применяется к остаточной стоимости основного средства.
На практике могут возникнуть две ситуации:
1. Фактический срок эксплуатации основного средст-ва меньше, чем срок, установленный по Классификации. В этом случае амортизацию нужно начислять исходя из оставшегося срока полезного использования.
2. Фактический срок эксплуатации основного средст-ва больше, чем срок, установленный по Классификации. Такие основные средства объединяются в отдельную амортизационную группу. Срок амортизации таких ос-новных средств должен быть не менее семи лет, начиная с 1 января 2002 года. Однако вы можете установить и больший срок списания таких основных средств.
По состоянию на 1 января 2002 года на балансе МП ПЖРЭТ Заводского района г.Кемерово числит-ся оборудование. При вводе его в эксплуатацию, согласно Единым нор-мам, срок полезного использования был установлен как 6 лет (72 меся-ца). Первоначальная стоимость оборудования - 12 000 руб. Для целей бухгалтерского учета применяет линейный способ начисле-ния амортизации.
В соответствии с Классификацией оборудование относится к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования в этой группе - от трех до пяти лет. Для целей налогового учета МП ПЖРЭТ установил срок полезного использования этого оборудования 4 года (48 месяцев).
Оборудование было введено в эксплуатацию в январе 1999 года. Амортизация начислялась с февраля 1999 года. Фактический срок ис-пользования оборудования на 1 января 2002 года составил 35 месяцев.
За время эксплуатации была начислена амортизация в сумме 5833 руб. (12 000 руб.: 72 мес. х 35 мес).
Остаточная стоимость оборудования на 1 января 2002 года составила 6167 руб. (12 000-5833).
Оставшийся срок полезного использования оборудования -13 меся-цев (48-35).
Ежемесячная сумма амортизации для целей налогового учета со-ставит:
6167 руб.: 13мее. = 474 руб.
Таким образом, МП ПЖРЭТ в налоговом учете будет начислять амортизацию на оборудование по 474 руб. в течение 13 месяцев. В бух-галтерском учете ежемесячно будет начисляться амортизация в сумме 167 руб. (12 000 руб.: 72 мес.) в течение 37 месяцев (72 - 35).
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:
1.правильное документальное оформле-ние и своевременное отражение в учетных регистрах по-ступления основных средств, их внутреннего перемеще-ния и выбытия;
2.точное определение результатов при ликвидации основных средств;
3. контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффек-тивность использования;
4. правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств.
В отечественной практике до утверждения Положе-ния по учету основных средств применялся в основном линейный способ начисления амортизации. По некото-рым объектам (автотранспорту) применялся также и способ списания стоимости основных средств пропорци-онально объему продукции (работ).
Положение по учету основных средств дало организа-циям новые возможности при выборе вариантов аморти-зационной политики, применяемой для целей бухгал-терского учета, сделало возможным соблюдение принци-па соотнесения доходов и расходов по их извлечению, что позволило составлять отчетность, наиболее точно от-ражающую имущественное состояние хозяйствующего субъекта. Применение нескольких вариантов начисле-ния амортизации приведет к тому, что организации бу-дут более корректно исчислять амортизацию по груп-пам объектов основных средств.
Способы начисления амортизации, изложенные в По-ложении, наиболее распространены в развитых странах, понятны и привычны для иностранных инвесторов.
Однако многие российские организации не спешат их применять. Это связано, прежде всего, с тем, что Положе-ние содержит только общие принципы учета основных средств, порядок применения которых требует дополни-тельных разъяснений. Кроме того, исчисление амортиза-ции на МП ПЖРЭТ Заводского района ведется дет по справочнику 1998г. А так как предприятие сейчас находится в стадии ликвидации, особо за этим никто не следит. А в принципе просто необходимо пересмотреть устаревшую программу по начислению амортизации основных средств, а также норму амортизации, например по вычислительной технике.
На данный момент на базе МП ПЖРЭТ образовался ООО «Южный» и верится, что в дальнейшем новая организация будет шире использовать возможности, предоставленные Поло-жением, в процессе выбора амортизационной политики.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96. №129-ФЗ
2. Налоговый кодекс РФ
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, с изменениями от 07.05.2003
4. Антипят В. В. Основы бухгалтерского учета. -- Ростов-на-Дону: «Феникс», 5. Астахов В. П. Бухгалтерский учет и налогообло-жение основных средств. -- Ростов-на-Дону, «Март», 1999 г.
1998 г.
6. Безруких П.С. Бухгалтерский учет - М.: Бухгалтерский учет, 2004- 525 с.
7.Бухгалтерский учет: Учебник /П. С. Безруких -- М.: Бухгалтерский учет, 1996 г.
8. Каморжданова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет -СПб.: Питер, 2002 - 268 с.
9. Кондраков H.IL Бухгалтерский учет - М.: Инфра - М, 2002 - 369 с.
10. Ларионов А.Д. Бухгалтерский учет - М.: ПРОСПЕКТ, 2001 -392 с. -Глушков А.П.
11. Русакова Е. А. О начислении амортизации. «Бух-галтерский учет», 1998 г., № 12.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
